謹慎性原則在會計中的應(yīng)用及存在的問題研究

鄭曉旭 馬君君

摘? 要：謹慎性原則是我國會計核算和企業(yè)決策中的針對風險做出謹慎反映的一項原則。具體表現(xiàn)在資產(chǎn)加速折舊以及資產(chǎn)減值等等過程中，在實際過程中還是存在不少問題，為了能夠更好掌握謹慎的程度，處理好謹慎性原則和其他的一些關(guān)系，提高相關(guān)從業(yè)人員的判斷能力以及市場敏感度，做到會計信息能夠及時的進行糾正。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則;會計;應(yīng)用;問題

謹慎性原則是指企業(yè)在面對一些不能夠確定的因素的前提下對于一些決策和任務(wù)的規(guī)劃作出謹慎性，不加計資產(chǎn)或是收益，不少計負債或是費用，選擇對所有者權(quán)益影響最小的方式進行核算，對于具有風險的事項作出相對謹慎的決定和反應(yīng)，以此來很好地保證公司的平穩(wěn)發(fā)展。謹慎性原則是各個企業(yè)在會計核算中的一項重要內(nèi)容，用來保證企業(yè)的業(yè)務(wù)能夠順利開展，減小企業(yè)的負債以及運行風險，提高資產(chǎn)和收益。在管理層面還是需要有提示風險并且降低風險的作用。但是在現(xiàn)實中，一些企業(yè)的謹慎性不夠，在決策等方面有著一定的冒險性，所以，采取有效的方法來避免出現(xiàn)這種情況就顯得非常重要。通過使用謹慎性原則，提高企業(yè)的運行效率。本文主要就當前一些企業(yè)管理中謹慎性原則使用的存在問題進行簡單介紹，并且提出一些建議。

一、謹慎性原則在我國的會計務(wù)實中作用

（1）不確定性是謹慎性原則的基礎(chǔ)性內(nèi)容

經(jīng)濟活動中，不確定性元素存在在每一個過程中。會計信息生成過程中存在大量的不確定因素，比如固定資產(chǎn)的折舊、企業(yè)費用額計提攤銷、存貨的變現(xiàn)能力以及整體市場的基本情況，這些影響因素對于企業(yè)的平穩(wěn)運行有著重要的影響，會計人員在一定程度上很難做出合理的判斷，很多時候會出現(xiàn)高估或者是低估資產(chǎn)和收益的情況。對于不確定事項采用謹慎性原則能夠極大地提高企業(yè)的收益，有利于化解不確定因素帶來的一些影響。隨著市場經(jīng)濟形式的多樣性以及市場變化周期短等影響，謹慎性原則對于穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展就顯得非常重要，企業(yè)面臨的壓力也是越來越大，風險也是越來越高。謹慎性原則能夠很好地促進企業(yè)在決策方面做出正確的決定，幫助企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

（2）謹慎性原則是每一個會計從業(yè)人員的基本職業(yè)要求

會計信息使用者的需求是會計信息系統(tǒng)的強有力的反饋機制。使用會計信息利益相關(guān)者，比如說投資人、債權(quán)人等，為了能夠更好地保護自身利益，往往會更加謹慎的進行分析企業(yè)的盈利狀態(tài)以及償債能力。謹慎性原則是實現(xiàn)這些目標的基本原則在，在財務(wù)會計中使用此原則能夠很好地保護投資者和企業(yè)的利益。

（3）謹慎性原則有利于實現(xiàn)會計國際化

世界經(jīng)濟逐漸一體化的過程中，謹慎性原則能夠很好地符合經(jīng)濟一體化的趨勢。在我們的會計發(fā)展過程匯總，需要根據(jù)國際的經(jīng)濟發(fā)展模式制定合理的發(fā)展目標，經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的基本趨勢，謹慎性原則依靠其本身的特點能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的數(shù)據(jù)準確性，幫助企業(yè)做出正確的判斷和決策，提高會計報表的會計信息質(zhì)量。當前，很多國家已經(jīng)在推行謹慎性原則，比如意大利、美國、加拿大和澳大利亞等國家。其主要標志是慎重估計或者有損失和存貨的價值，但是不設(shè)一些各種秘密準備。為了加速會計國際化，謹慎性原則的使用必不可少。

二、謹慎性原則在會計中的而應(yīng)用及問題

（1）在減值準備中的應(yīng)用及存在的問題

在市場經(jīng)濟條件下，由于市價的波動，企業(yè)的存貨、短期投資、長期投資都無時無刻地面對著發(fā)生減值的風險，在使用過程中的有形損失、技術(shù)折舊等無形損失都可能對企業(yè)的良好運行產(chǎn)型嚴重的影響，也就是說該企業(yè)發(fā)生了減值。此時如果企業(yè)仍恪守歷史成本原則，將使資產(chǎn)負債表上列示的價值和現(xiàn)實價值偏離過大，從而誤導(dǎo)信息使用者。

為了保證披露的會計信息的真實性和公允性，新《企業(yè)會計制度》中表明了公司應(yīng)該合理的使用謹慎性原則對公司或者是企業(yè)的資產(chǎn)進行審查，估計在市場中可能出現(xiàn)的一些風險造成的損失，同時針對資產(chǎn)可能發(fā)生的縮減做好相應(yīng)的措施。在規(guī)定中，明確了八項企業(yè)在建立過程中可能產(chǎn)生的

一些壞賬，這些基本都囊括了資產(chǎn)減值的所有部分，為的就是保證企業(yè)健康良好的運行。

按組合計提壞賬準備的計提方法：賬齡分析法。根據(jù)以前年度與之相同或者相類似的、具有類似信用風險的應(yīng)收款項實際損失率作為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本年應(yīng)計提的壞賬準備。

（2）在固定資產(chǎn)折舊中的應(yīng)用及存在的問題

我國新出臺的《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已計提折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。”在市場瞬息萬變的大環(huán)境下，任何設(shè)備都會面臨著時間的考驗，為了能夠在設(shè)備退休之前更好地工作，會計人員需要根據(jù)設(shè)備的使用時間以進行提前折舊，與此同時還需要制定一些新的保準，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的一致性或有關(guān)經(jīng)濟活動進行預(yù)期效益的實現(xiàn)，選擇合適的這就辦法。

（3）在或有事項中的應(yīng)用以及存在的問題

或有事項是指在過去的交易或事項形成的一種交易。奇跡過是通過外來確定的事物來判斷發(fā)生或者是不可能發(fā)生的事情。在新的《企業(yè)會計準則》中就明確規(guī)定：在表報輔助中披露或有事項并明確該項或有事項形成的原因，要求企業(yè)可以預(yù)計將發(fā)生的費用和損失，但不能預(yù)計資產(chǎn)和收益。對或有事項的預(yù)計和披露正是謹慎性原則的應(yīng)用。但是依舊有些問題，并且我國目前很多的會計信息不是完善，或有事項在這方面的要求還是相對較高，大部分企業(yè)對于或有負載不做一些專門的反映，這都是需要克服的地方。

（4）在借款費用資本化中的應(yīng)用及存在的問題

在《企業(yè)會計準則——借款費用》準則中，以“固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件。這樣的財務(wù)處理可以更恰當?shù)卣f明企業(yè)的當期現(xiàn)金流量，促進企業(yè)加強當期的經(jīng)濟核算，避免短期行為，正是體現(xiàn)了謹慎性原則。但是借款費用“資本化”仍然存在一定問題：一是對某些構(gòu)建固定資產(chǎn)的公司而言，借款費用越大，與該企業(yè)未來現(xiàn)金流量背離程度就越大;二是有不少企業(yè)憑借借款費用資本化之名行虛置經(jīng)營業(yè)績之實。

三、正確運用謹慎性原則的一些建議

從以上內(nèi)容能夠看出，謹慎性原則是貫穿于整個企業(yè)會計的確認、計量、記錄以及報告等等核算過程中，一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可能導(dǎo)致后面的很多環(huán)節(jié)都出現(xiàn)問題。存在不足之處還是很多，因此，我們需要從以下幾個方面進行完善。

（1）掌握好企業(yè)使用謹慎性原則的基本度

恰到好處的運用謹慎性原則能夠極大的提高企業(yè)的決策正確性，促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的同時保證企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。對于程度的把握需要從以下兩個方面進行：首先有些企業(yè)在謹慎性原則認識上缺乏基本的認知，理解不夠社科，擔心在運用謹慎性原則之后可能會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，最終導(dǎo)致很多企業(yè)持保守態(tài)度，對于謹慎性原則的使用拒之門外。另一方面企業(yè)在繳納所得稅的時候為了少一些稅負，則會多計損失不預(yù)計收益，導(dǎo)致了對于應(yīng)該記賬的項目則選擇性地忽略了，對于應(yīng)按標準計提的費用類項目則特意地擴大范圍，這樣就產(chǎn)生過于謹慎的問題。

為了能夠更好地利用企業(yè)的謹慎性原則，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。需要對于謹慎性原則的相關(guān)條件進行合理的規(guī)劃，明確該條款的使用條件，整理出一些可行性較強的標準，防止人為虛增資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)的實際運行情況制定合理的考核標準，促進謹慎性原則發(fā)揮最大的作用。

（2）謹慎性原則和會計信息良好的結(jié)合

在新時期的企業(yè)發(fā)展過程中，從法律法規(guī)方面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點，有針對性的制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計制度管理，并且在發(fā)展過程中不斷地進行完善和調(diào)整。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和會計管理者需要認識到內(nèi)部管理制度的重要性，積極樹立正確的管理理念，在必要的時候，企業(yè)的決策者需要把握企業(yè)的基本會計情況，對于內(nèi)部控制的優(yōu)勢加以明確，落實該項制度到企業(yè)的各個部門，保證部門之間能夠有效配合，做出合理的決策。

（3）引進尖端管理人才，提高從業(yè)人員的判讀能力

在企業(yè)的管理中，管理人才是公司能夠長久發(fā)展的重要保證。財務(wù)工作管理者是直接管理公司整個財務(wù)的流通，在公司的運作中是必不可少。財務(wù)管理要跟著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，信息化的發(fā)展給財務(wù)管理極大地方便，但同時對從業(yè)者提出了較高的要求，不僅需要管理者有扎實的基礎(chǔ)知識，還需要管理者有良好的操作技能水平和分析能力。企業(yè)要定期的對財務(wù)人員進行相關(guān)的技能培訓(xùn)和政策培訓(xùn)，進一步加深理論知識，同時要加強財務(wù)人員的管理能力的培養(yǎng)。培訓(xùn)的內(nèi)容要呈現(xiàn)出財務(wù)管理的多樣性，尤其是要對企業(yè)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行流程以及重點，將當前最新的財務(wù)管理政策以及新理論傳遞給相關(guān)的工作人員，提高他們的綜合素養(yǎng)。優(yōu)化會計行為，還應(yīng)加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻

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作者簡介：鄭曉旭（1991.3—），女，漢族，河南信陽人，碩士學(xué)歷，安陽工學(xué)院，助教，研究方向：會計文化。