會計代理機構風險管理研究

張 琦

一、風險管理目標

設定風險管理目標，管理當局才能識別影響目標實現的潛在風險事項，確保運營中做出的決策切合設定的目標，并且與它的風險容量相符。會計代理機構風險管理目標包括維持企業健康持續發展、獲取穩定的現金流與承擔相應的社會責任。

風險目標的設定要平衡企業發展機遇與風險承受水平，既不能完全沒有風險管理也不能為了規避風險而放棄開拓的機會，確保設定的風險目標在企業的風險容量之類。

二、風險因素識別

1. 外部因素

政治風險。國家對代理記帳機構管理日趨規范，大量沒取得代理記帳經營資質的機構將面臨被處罰的風險。2019年3月，財政部再次修訂了《代理記帳管理辦法》，對代理機構設立資格、主管業務負責人專業資格和從業人員資格都做出了嚴格規定，這次的修訂距離上一次修訂間隔還不到五年，可見財政部對代理記帳行業的管理日趨規范化。

經濟風險。行業準入門檻不高，服務產品同質化嚴重，導致行業競爭激烈，以低價格搶占市場，小微代理記帳機構依靠低廉的收入根本無法承擔運營成本，很容易倒閉或者轉行。國家尚未制定代理記賬業務的相關服務標準以及價格指導，行業處于“自由”發展狀態，過低的收費使許多代理記賬行業發展緩慢。

法律風險。代理記帳機構法律風險主要來自于委托人，沒與委托人簽訂代理記賬合同，沒有明確雙方的權利與義務，尤其對委托人不提供或者提供不實原始憑證，或者授意受托人編制虛假憑證導致的不良后果應承擔的責任沒有明確約定，發生不良后果產生責任糾紛。

2. 內部因素

缺乏科學有效的發展模式。代理記賬機構一般規模較小，技術上缺乏行業指引，兼聘幾個不屬于本機構的會計師以拓展業務，或者將代理記賬業務按步驟細分設置相應業務組，形成流水線作業。還有一些機構把利潤率低的業務外包給其他機構或者個人，甚至形成層層外包的模式，惡性循環，難以實現規模擴張。

服務范圍單一，服務同質化嚴重，缺乏競爭力。大多數代理記帳機構提供的服務大多局限于單純的會計核算和納稅申報，能夠提供全面的會計核算、納稅申報、稅收籌劃、內部審計、財稅咨詢等全方位會計服務的機構數量不多。

缺乏完善的內部控制制度，部分代理記賬機構執業不規范，服務質量難以保證。規模較小的代理記帳公司缺乏具體的行為制度，沒有代理記帳的承接和業務執行流程，有的甚至沒有明確的記帳和復核分工，而新成立的公司又忙于市場開發，內部質量管理無法跟上。

從業人員業務素質和職業道德參差不齊，人員流動性大，導致代理記帳機構信譽低下，不利于長遠發展。一些代理記賬機構缺乏行業自律體系，缺乏行業指導和從業規范，未形成有針對性的代理記賬業務培訓體系，不利于從業人員業務素質和機構管理水平的提升。

代理記賬的作業方式落后。一些代理記賬機構采取的代理記賬手段陳舊落后，據2013年財政部代理記賬機構普查統計，在參加普查的12440家代理記賬機構中有17%的機構仍采用手工記賬，54%采用單機記賬，會計信息化水平較低，難以為客戶提供高效的服務。

三、風險評估

風險評估是在風險因素識別的基礎上，進一步考察潛在因素影響目標實現的程度，為風險管理策略提供支持，一般采用定性與定量結合的方法。會計代理機構一般屬于小微企業，出于成本考慮，一般采用定性方法進行風險評估，列出風險評估表，評估每項風險因素發生的可能性和對目標的影響程度，風險評估表如下：

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四、風險管理策略

根據上文對會計代理機構風險因素的評估結果，對1-9項風險因素可以采用下面的管理策略：

風險承受：用于應對影響程度一般的風險項5、9，這兩項風險因素在機構發展的初期，因為機構資金有限，無法形成差異化發展模式，只能逐步積累資源，待形成一定規模和行業影響力后才能尋求其他的發展模式，逐步改進作業方式，采用會計軟件、網絡版會計軟件甚至自行開發帳務管理系統的作業方式。

風險規避：應對影響程度較重的風險項3、4，對于不愿意簽訂委托協議或者會計代理機構執業過程中多次沒收到委托方提交記帳必須原始憑證或者接受到委托方不實原始憑證情形的，代理機構可以采用轉包該項業務或中止服務的方式規避風險。

風險分擔：應對影響程度較重的風險項8。會計代理行業普遍存在低價競爭的業態，出于降低成本考慮，往往招聘會計專業實習生處理記帳業務；有工商代理或者其他資質申請代理業務的會計代理機構，往往招聘非會計專業人員從事這個業務項目，從業人員素質基本不高，后期也缺乏系統性培訓。除了加強對從業人員業務和職業道德培訓外，可以考慮通過購買責任保險的方式降低這項風險。

風險降低：應對影響程度非常嚴重的風險項2和較重的風險項 1、6、7。

風險項2與風險項6一對互相影響的風險因素，由于業務范圍單一，同質化嚴重，導致在給客戶定價時沒有任何優勢，只能以更低的價格獲取市場，而低價競爭使機構沒有更多的積累來開拓其他服務項目，形成惡性循環。因此可以通過分析機構的優勢，制定多元化或者差異化服務項目，把優勢資源集中發展差異化或者高附加值服務項目，逐步淘汰低附加值的業務項目。

風險項1、7可以通過自查機構設立資質、運營環境是否達到監管部門要求來規避，機構應該建立完善的內控管理制度并在運營過程中及時修正工作流程，以提高機構的服務質量，使品牌價值不斷增加。

五、風險監控

機構的風險管理是一個動態過程，機構在發展過程中面臨的經營環境在不斷變化，相應的風險因素也在變化，風險應對方案可能會隨著內外部環境的變化而失效，因此做好內部監控是保證風險管理策略有效的前提。內部監控包括日常監督檢查和專項檢查，針對發現的內部管理活動存在的缺陷，及時加以改進，保持準確地獲取、傳遞和分析信息以便及時調整風險管理策略。