新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法

趙密

摘 ?要：職工薪酬與稅務(wù)處理方法的有效落實(shí)，一方面能夠?yàn)槠髽I(yè)薪酬管理體系提供更全面的可參照基礎(chǔ)，由此判定稅務(wù)數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)益間的關(guān)系;另一方面憑借稅務(wù)處理辦法的內(nèi)容，更能夠以遵守法規(guī)的手段盡量降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損耗，以便為企業(yè)謀取更適宜的發(fā)展環(huán)境。本文基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容展開分析，在明確職工薪酬會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理措施的同時(shí)，期望能為后續(xù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系的構(gòu)建提供參照。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;職工薪酬;稅務(wù)處理;方法措施

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬內(nèi)容分析

職工薪酬是指在職工與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，商議的勞動(dòng)報(bào)酬與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)支出項(xiàng)目。從現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)職工薪酬支付的類型角度來(lái)看，共有職工工資、薪資補(bǔ)貼、福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、非貨幣福利與勞動(dòng)合同解除的補(bǔ)償金。

二、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理措施分析

在職工薪酬會(huì)計(jì)處理期間，必須將尚未支付的職工薪酬確定為負(fù)債，且需排除職工勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償資金。期間，會(huì)計(jì)處理措施需從職工薪酬與勞務(wù)成本角度進(jìn)行分析，確定固有資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)成本等其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)形式能夠有效被統(tǒng)籌。從企業(yè)資產(chǎn)賬務(wù)角度來(lái)看，可從以下幾方面對(duì)會(huì)計(jì)處理措施展開分析：

（1）企業(yè)賬戶核算應(yīng)付職工的薪酬，需要將凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金同時(shí)算入，并在確定賬戶類型，以便會(huì)計(jì)年度資金的核算。

（2）企業(yè)資產(chǎn)賬戶內(nèi)涵蓋了職工薪資、職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、辭退福利、持有股份與非貨幣福利等多方面內(nèi)容，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算期間，必須對(duì)以上幾方面進(jìn)行全面分析，才能保證整體企業(yè)財(cái)會(huì)工作落實(shí)全面。

（3）在企業(yè)資產(chǎn)賬務(wù)處理期間，企業(yè)對(duì)職工支付的薪資與獎(jiǎng)金，必須標(biāo)明資金流向與來(lái)源，確保款項(xiàng)內(nèi)容與合同數(shù)據(jù)貼合，才能計(jì)入企業(yè)稅務(wù)工作中;其次，企業(yè)向職工支付的福利費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)用需稅務(wù)與庫(kù)存現(xiàn)金中;再次，社會(huì)保險(xiǎn)與住房公積金需要記錄銀行存款類目中;最后，企業(yè)解除勞動(dòng)合同的賠償金應(yīng)計(jì)入銀行存款與庫(kù)存現(xiàn)金類目中。另外，企業(yè)工程與能源等資產(chǎn)消耗同樣計(jì)入銀行存款與庫(kù)存現(xiàn)金中。

三、職工薪酬的稅務(wù)處理措施分析

（1）將稅前扣除的工資歸為合理支出。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，在職工薪酬核算期間，企業(yè)需根據(jù)合約內(nèi)容為職工支付相應(yīng)薪酬，才能確保企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)能夠正常運(yùn)營(yíng)，在此期間企業(yè)的合理工資與薪酬支出均可準(zhǔn)予扣除。具體合理支出內(nèi)容需要從以下幾方面分析：

1.從工資結(jié)算角度來(lái)看，企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的資金應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給職工的工資與薪酬，對(duì)于尚未支付工資并不應(yīng)該在未支付的年度會(huì)計(jì)結(jié)算中扣除。

2.工資與薪酬結(jié)算必須遵循合理性原則，在實(shí)際會(huì)計(jì)結(jié)算工作落實(shí)期間，必須根據(jù)市場(chǎng)平均工資水平進(jìn)行校對(duì)，確定職工勞動(dòng)時(shí)間、崗位責(zé)任與工作質(zhì)量無(wú)明顯差異性，才能準(zhǔn)予錄入。

3.在結(jié)算工資與薪酬時(shí)，必須明確支出為任職與雇傭的全部支出，其中涵蓋了現(xiàn)金與非現(xiàn)金形式的支付方式。

4.從職工任職雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬角度來(lái)看，必須與付出的勞動(dòng)匹配，才能為工薪資金的合理支出提供更完善的依據(jù)。

（2）養(yǎng)老保險(xiǎn)等企業(yè)福利應(yīng)允許扣除。養(yǎng)老保險(xiǎn)是企業(yè)為員工提供的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)保障措施，在稅金處理過(guò)程中，需根據(jù)規(guī)定對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行扣除。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定可知，企業(yè)需按照職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)、工商保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)基礎(chǔ)費(fèi)用與住房公積金進(jìn)行全面統(tǒng)籌，并準(zhǔn)予稅金扣除。其次，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)與醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用同屬社會(huì)基礎(chǔ)保障范圍，在稅務(wù)主管部門的規(guī)定與管轄范圍內(nèi)，應(yīng)同樣準(zhǔn)予扣除，由此保障企業(yè)所得稅法條例的有效落實(shí)與拓展。

（3）職工福利費(fèi)稅前扣除制度的落實(shí)。從傳統(tǒng)企業(yè)職工福利費(fèi)稅的扣除狀況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)因?yàn)槁毠じ＠愘M(fèi)扣除量較大，比較排斥為員工提供福利，不但影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系的有效構(gòu)建，使企業(yè)文化構(gòu)建工作難以落實(shí)，更不利于企業(yè)文化的構(gòu)建。故而，在扣除職工福利費(fèi)時(shí)，根據(jù)修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》內(nèi)容，可知企業(yè)無(wú)需再繼續(xù)按照工資總額的14%標(biāo)準(zhǔn)提升員工福利費(fèi)。轉(zhuǎn)而以不超過(guò)工資與薪資總額的14%部分進(jìn)行扣除。根據(jù)會(huì)計(jì)稅法可知，此種稅法制度與傳統(tǒng)稅法制度都取消了對(duì)職工福利費(fèi)預(yù)提的措施，但不同于傳統(tǒng)形式，新實(shí)行的稅法制度可以更合理的對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行支出，而企業(yè)所得稅法的實(shí)施也能夠按照職工福利費(fèi)規(guī)定稅前扣除。

（4）非貨幣性福利價(jià)值計(jì)入經(jīng)濟(jì)支出。在稅務(wù)處理上，根據(jù)規(guī)定企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，確認(rèn)銷售貨物收入;同時(shí)，按該價(jià)值計(jì)入工資、薪金支出或職工福利費(fèi)支出。職工福利費(fèi)稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。

四、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下職工薪酬稅務(wù)處理辦法的有效落實(shí)，有助于我國(guó)稅法工作的有效落實(shí)，便于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)與管理，由此保障了職工的勞動(dòng)權(quán)益;同時(shí)憑借新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以從企業(yè)經(jīng)濟(jì)性角度出發(fā)，為稅務(wù)工作的處理提供更經(jīng)濟(jì)化的渠道，以便于企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)建更加合理。在論述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法期間，必須明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容與稅務(wù)處理工作之間的關(guān)系，才能為胡須企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效落實(shí)提供質(zhì)量保障。

參考文獻(xiàn)

[1]王友肆.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法研究[J].中國(guó)錳業(yè)，2017（s1）：96-98.

[2]華秋紅.新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算研究[J].時(shí)代金融，2016（32）：183-184.