基于“碳素流—價(jià)值流”的碳成本核算研究

■錢子旭

（南京大學(xué)）

引 言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界工業(yè)化進(jìn)程也逐步推進(jìn)，能源緊缺與環(huán)境污染問(wèn)題隨之而來(lái)。CO2的大量排放所造成的溫室效應(yīng)與煤炭燃燒的霧霾效應(yīng)，對(duì)于人們?nèi)粘Ｉ钤斐闪藝?yán)重影響，環(huán)境污染與企業(yè)發(fā)展的矛盾日益凸顯，已經(jīng)成為世界各國(guó)急需解決的問(wèn)題，各國(guó)大力提倡節(jié)能環(huán)保，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在此過(guò)程中，也應(yīng)當(dāng)自覺實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，提高碳元素利用率，通過(guò)“碳素流—價(jià)值流”方式對(duì)碳成本進(jìn)行核算，以達(dá)到良好效果。

1 碳成本概述

碳成本作為環(huán)境成本的分支，主要是對(duì)碳排放費(fèi)用進(jìn)行核算。以廣義層面而言，碳成本包含企業(yè)生產(chǎn)中所需成本和購(gòu)買檢測(cè)二氧化碳排放量、低碳減排裝置等設(shè)備成本，存在于整體產(chǎn)品生產(chǎn)周期中。

碳成本也可稱之為社會(huì)成本，指的是向每單位空氣排入碳量高于環(huán)境可容納部分，以貨幣計(jì)量方式計(jì)算對(duì)環(huán)境的危害[1]。碳成本已經(jīng)成為衡量排放溫室氣體危害環(huán)境的重要標(biāo)準(zhǔn)，但由于核算方式不成熟，未能將其真正列入至?xí)?jì)成本核算中，卻不能忽視排放二氧化碳的危害性，特別是鋼鐵制造企業(yè)碳排放量較高，難以滿足低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

碳成本主要包含預(yù)防成本、碳排放檢測(cè)費(fèi)用、碳排放成本及或有成本。預(yù)防成本是指企業(yè)生產(chǎn)初期為購(gòu)買碳減排設(shè)備的成本，屬于長(zhǎng)遠(yuǎn)投資，此成本越高，則代表碳成本越低；檢測(cè)成本則是排放過(guò)程中檢測(cè)二氧化碳量的費(fèi)用，包含設(shè)備維修、折舊及人員工資等；碳排放成本包含內(nèi)外部成本，以內(nèi)部廢棄物處置與生態(tài)系統(tǒng)負(fù)擔(dān)成本為主；或有成本則是企業(yè)結(jié)合政府配額對(duì)比實(shí)際排放二氧化碳量，超過(guò)二配則需要繳納罰款。

2 “碳素流—價(jià)值流”二維分析

2.1 內(nèi)涵

“碳素流—價(jià)值流”作為分析方法的一種，借鑒了“物質(zhì)流—價(jià)值流”模式，深入到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)之中，研究碳素流動(dòng)與價(jià)值流轉(zhuǎn)。Paul H·Brunner指出，在原本的物理流分析中是根據(jù)物質(zhì)守恒定律，在特定系統(tǒng)中分析產(chǎn)出產(chǎn)品與物料投入的平衡性，以定性或定量方式對(duì)物質(zhì)流動(dòng)加以描述，以確定其在生產(chǎn)中的路徑信息。而價(jià)值流則是為創(chuàng)造更多客戶價(jià)值，賦予從原材料到成本價(jià)值的全部活動(dòng)。以此定義為基礎(chǔ)，企業(yè)每部應(yīng)用價(jià)值流管理可有效改善以往生產(chǎn)模式。本次研究中，“碳素”屬于企業(yè)生產(chǎn)中不同工序流程中所輸入的碳元素物料，“流”是指經(jīng)過(guò)具體生產(chǎn)工藝后物料的方向與是否能夠?qū)崿F(xiàn)能量循環(huán)。“價(jià)值流”是指在轉(zhuǎn)化原材料、能源及人力成本過(guò)程中為消費(fèi)者所服務(wù)的過(guò)程，通過(guò)貨幣劑量的方式反應(yīng)成本與價(jià)值流轉(zhuǎn)。以此可知，碳素價(jià)值流可定義成根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中碳素流轉(zhuǎn)路線，以此核算不同空間位移中含碳能源和材料的價(jià)值的管理活動(dòng)。

2.2 計(jì)算

碳素流—價(jià)值流計(jì)算可通過(guò)逐步轉(zhuǎn)結(jié)法，根據(jù)物量中心以計(jì)算碳元素流轉(zhuǎn)價(jià)值與流轉(zhuǎn)過(guò)程，通過(guò)原材料與生產(chǎn)中碳元素?cái)?shù)量單價(jià)的乘積，以確定碳元素流轉(zhuǎn)成本。并且，生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)將會(huì)不斷進(jìn)行新能源與原材料等成本投入，積累了眾多碳元素成本，將碳元素價(jià)值改變。因而需要核算流轉(zhuǎn)碳元素在不同環(huán)節(jié)中的價(jià)值，以明確其價(jià)值流，最后核算成本[2]。在“單元鏈”中可分為兩部分輸出環(huán)節(jié)：一是廢棄損失碳元素；二是有效利用碳元素，予以碳元素貨幣價(jià)值后，將結(jié)果匹配相應(yīng)的碳素流工作流程，人員即可借此了解整體流程價(jià)值流轉(zhuǎn)圖，確定不同環(huán)節(jié)中損失資源情況，并以二維模型方式尋找企業(yè)流程問(wèn)題，對(duì)生產(chǎn)工藝、機(jī)械設(shè)備、管理流程等加以優(yōu)化。

3 碳成本核算中“碳素流—價(jià)值流”應(yīng)用措施

為保證企業(yè)能夠正確應(yīng)用“碳素流—價(jià)值流”模型，提高碳減排與碳效益，以A鋼鐵企業(yè)為例，具體應(yīng)用效果如下：

3.1 碳素流分析

A鋼鐵企業(yè)作為我國(guó)中大型鋼鐵企業(yè)，每年產(chǎn)鋼量約為1715萬(wàn)噸，生產(chǎn)工藝是以“焦化、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼”為主，根據(jù)碳元素守恒原理，不同無(wú)量中心其質(zhì)量均為平衡狀態(tài)，以焦化工藝為例，輸入端碳元素量為二氧化碳質(zhì)量、原料煤與焦?fàn)t煤氣，與輸出端的二氧化碳、焦?fàn)t煤氣、焦炭的碳元素質(zhì)量相等。結(jié)合碳行業(yè)平均數(shù)據(jù)，即可了解在6121512噸煤中碳元素約為73%，由此可知輸入端元素質(zhì)量是4468703.76噸[3]。同樣，二氧化碳在輸出端中，其排放質(zhì)量是7346215噸，以分子式為依據(jù)可知碳元素含量是12/44，計(jì)算后可知碳元素含量在輸出端有2003513.18噸，未優(yōu)化前，即焦化環(huán)節(jié)中二氧化碳與焦?fàn)t煤氣均為廢棄物排放到環(huán)境之中，以此可知將會(huì)損失眾多碳元素。

3.2 價(jià)值流分析

在計(jì)算過(guò)程中，碳素價(jià)值流具有重要作用，本次以焦化為例，輸入端成本包含高爐煤氣與焦?fàn)t煤氣，將其成本與碳含量相乘，根據(jù)材料均價(jià)，獲得焦化至生產(chǎn)階段碳成本，在輸出端則是焦?fàn)t煤氣、焦炭、二氧化碳成本與各自含碳量相乘，在此過(guò)程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注二氧化碳價(jià)格，不同碳排放市場(chǎng)中有不同的二氧化碳加過(guò)，配額如若較低，可在碳交易市場(chǎng)中交易后計(jì)入收入，配額如若較高，則超過(guò)部分作為碳損失。依據(jù)碳交易市場(chǎng)中平均二氧化碳價(jià)格與市場(chǎng)材料價(jià)格計(jì)算焦化環(huán)節(jié)輸出成本，以此可推導(dǎo)其他物量中心各環(huán)節(jié)碳素價(jià)值流。通過(guò)計(jì)算分析后可知，A企業(yè)談?shì)斎氤杀臼?55123萬(wàn)元，各環(huán)節(jié)碳元素利用率不同，焦化為63.04%，煉鐵為6%，煉鋼為10.66%，軋鋼為13.35%，燒結(jié)環(huán)節(jié)碳元素未能流入到下個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，未計(jì)算器碳元素利用率[4]。以此可知，A鋼鐵企業(yè)在碳元素利用中處于優(yōu)化去，還應(yīng)當(dāng)改進(jìn)生產(chǎn)流程，以提高碳元素利用率。

3.3 二維分析

通過(guò)上述分別論述碳元素與價(jià)值流分析，以此明確兩者之間邏輯關(guān)系，即可構(gòu)建相應(yīng)二維模型，可了解企業(yè)生產(chǎn)流程主要可分為循環(huán)、改良、改革及分析者四方面。

圖1 “碳素流—價(jià)值流”二維模型

通過(guò)上述情況加以分析：

（1）改革區(qū)。成本高而碳元素利用率低，則表明企業(yè)無(wú)論是成本控制還是生產(chǎn)流程均存在嚴(yán)重問(wèn)題，需要從財(cái)務(wù)與生產(chǎn)這兩方面出發(fā)實(shí)現(xiàn)全面改革，方能改善當(dāng)前情況；

（2）分析區(qū)。表明企業(yè)利用碳元素小莉及成本均高，成本構(gòu)成有問(wèn)題，需要對(duì)其進(jìn)行縱橫比較，對(duì)生產(chǎn)流程加以檢查，以評(píng)價(jià)投入、成本量和損害量，尋找優(yōu)化關(guān)鍵點(diǎn)解決問(wèn)題；

（3）改良區(qū)。碳元素成本與利用率均低，則表明企業(yè)生產(chǎn)流程有問(wèn)題，降低了碳元素利用率，此時(shí)應(yīng)改良生產(chǎn)流程，提高單位成本碳元素利用率，進(jìn)而將碳排放量減少；

（4）循環(huán)區(qū)。碳元素成本低而利用率高，表明企業(yè)處于優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)狀態(tài)，需考慮循環(huán)利用生產(chǎn)副產(chǎn)品，進(jìn)一步降低碳元素成本，提高利用率。

A鋼鐵企業(yè)在二維模型中處于優(yōu)化去，需要優(yōu)化碳元素在生產(chǎn)流程中利用率，如煉鐵煉鋼環(huán)節(jié)利用率較低，可添加“高爐煤氣余壓透平發(fā)電裝置”和“汽化冷卻煙道”，以此優(yōu)化生產(chǎn)流程，改變高排放生產(chǎn)路線，從原本的他那元素直線鏈狀向可循環(huán)環(huán)形交叉碳素流轉(zhuǎn)變，大幅度提高碳元素利用率。以煉鐵過(guò)程添加“焦?fàn)t煤氣凈化處理”為例，高爐煤氣進(jìn)入此裝置前碳元素是46512354噸，有13546245.4噸二氧化碳，通過(guò)循環(huán)處理后，最終碳元素有36541264.6噸排放到外界環(huán)境中，可知碳元素利用率約是37%，有效將利用率提高，且將此環(huán)節(jié)排放二氧化碳量降低。企業(yè)在優(yōu)化生產(chǎn)流程后，可實(shí)現(xiàn)高爐煤氣、焦?fàn)t煤氣及轉(zhuǎn)爐煤氣的循環(huán)利用，將二氧化碳排放減少。同時(shí)，也能夠?qū)崿F(xiàn)碳元素循環(huán)利用，有效集散后了票房成本，避免出現(xiàn)超配額情況，以提高企業(yè)碳收益。

3.4 優(yōu)化建議

在應(yīng)用“碳素流—價(jià)值流”二維模型中對(duì)于企業(yè)能源數(shù)據(jù)及排放數(shù)據(jù)具有一定要求，應(yīng)從以下兩點(diǎn)出發(fā)，以提高信息準(zhǔn)確性。

（1）建設(shè)碳信息披露制度。通過(guò)分析合理了解，無(wú)論是在核算價(jià)值流還是碳素流過(guò)程中，對(duì)于數(shù)據(jù)均有較高要求，如價(jià)值流要求收集市場(chǎng)價(jià)格信息，而碳素流則收集原料、能源等信息。但是，此類信息數(shù)據(jù)分布于社會(huì)責(zé)任報(bào)告、財(cái)務(wù)年報(bào)等資料中，對(duì)于企業(yè)人員能力具有較高要求，且需要花費(fèi)諸多時(shí)間做好整理核算工作，甚至部分?jǐn)?shù)據(jù)僅能估計(jì)，對(duì)于核算碳成本準(zhǔn)確性造成了一定影響[5]。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化建設(shè)碳信息披露制度，規(guī)范披露信息形式與內(nèi)容，以便為碳成本核算提供數(shù)據(jù)支撐。

（2）推動(dòng)統(tǒng)一碳市場(chǎng)發(fā)展。企業(yè)通過(guò)碳素流與價(jià)值流核算，能夠明確自身碳成本量與碳減排量，為了能夠?qū)⑻紲p排量向企業(yè)碳收益轉(zhuǎn)變，則需要經(jīng)過(guò)碳交易市場(chǎng)，以此通過(guò)出售減排剩余的方式提高其經(jīng)濟(jì)效益。而為了提高交易有效率，則需要規(guī)范交易收藏，可建設(shè)統(tǒng)一市場(chǎng)的方式，穩(wěn)定碳價(jià)格，推動(dòng)其發(fā)展，此過(guò)程中需保證交易透明性，鼓勵(lì)企業(yè)展開低碳經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

結(jié) 論

綜上所述，鋼鐵制造行業(yè)作為排放二氧化碳主要行業(yè)之一，需完善碳成本核算，統(tǒng)籌考慮環(huán)境與資源承載力，方能提高碳排放控制水平。因此，在通過(guò)“碳素流—價(jià)值流”計(jì)量分析過(guò)程中，則應(yīng)當(dāng)從碳素流、價(jià)值流及二維模型分析這三方面出發(fā)，明確企業(yè)碳成本核算結(jié)果。并結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)建設(shè)碳信息披露制度、推動(dòng)統(tǒng)一碳市場(chǎng)發(fā)展的方式，為其他企業(yè)碳成本核算提供數(shù)據(jù)支持。