基于生態文明視角的造林工程成本核算初探

■盧浩宇

（東莞市林業局）

引 言

近年來，林業資源保護活動如火如荼地開展，這既符合生態文明戰略實踐要求，又能帶動造林工程發展。造林工程推進的過程中，應從生態改善、脫貧致富等角度制定成本核算策略，以提高成本核算準確性，避免出現造林工程資金流失現象，促進生態林業工程常態建設。可見，從生態文明視角分析造林工程成本核算具有現實性意義，論題內容闡述如下。

1 造林工程成本核算現狀

造林工程在生態文明社會建設中顯得尤為重要，為合理配置工程資金、提高資金利用率，應適時創新成本核算理念、改變成本核算方法，進而深化林場改革。現今，造林工程管理者對成本核算的認知較片面，并且成本核算制度缺乏實用性和有效性，使得造林活動被動推進，并且成本核算結果失真，導致造林工程資金低效利用[1]。一般來說，造林工程具有周期長、資金回報慢、成本管理風險大等特點，這無形當中增加了成本核算阻力，并且造林單位財務管理效率和質量同步降低。新時代下，造林工程成本核算方式應適時創新，但實際成本核算期間，造林工程成本核算方式較陳舊，僅少數造林工程使用作業成本法，長此以往，會增大成本核算誤差，最終影響造林工程經營管理決策的合理性和科學性，不利于生態林業建設及管理[2]。簡言之，造林工程成本核算現狀不容樂觀，因此要細致分析成本核算內容，結合生態文明建設要求來制定可行性造林工程成本核算策略。

2 造林工程成本核算分析

2.1 苗木生產成本核算方面

造林工程經濟鏈初端為苗木生產，生產環節費用體現在整地作床、起苗出圃等方面。樹種采購、育苗、播種等操作均產生費用，成本核算過程中根據一定比例分攤費用，將各類費用納入苗木生產成本科目。其中，苗木生產成本主要指材料費、人工費，針對這類費用計算時，參照相關協議進行費用計入。苗木售賣階段，從苗木性質、市場價格等多角度考慮，并細化苗木生產成本科目，為成本核算提供有利條件。

2.2 荒山造林成本核算方面

荒山造林費用由多方面組成，一般來說，苗木費、整地費、移栽費、配套設施費、管理養護費是基本組成費用，由于造林工程項目實際情況各異，所以基本費用再次細分，這是成本精細核算的基本要求。苗木費之所以存在高低之別，這與苗木質量、苗木價格有直接聯系，這類費用占總成本的33.3%。整地費細分挖坑費、客土費、場地清理費、修整費，整地費約占總成本的26.4%。移栽費包括地膜費、分發苗費、栽植澆水費等，移栽費占總成本的20%。配套設施費和管理養護費分別占總成本的5.3%和5.8%。現今，上述基本費用與人工成本費呈逐年遞增趨勢[3]。

2.3 封山育林成本核算方面

生態環境保護工作刻不容緩，通過封山育林助力于生態文明建設工作。具體來說，安裝防護網、設置標識牌、病蟲害防治、補植剪枝等操作實施，伴隨著封山育林費用的產生。各類費用在總成本中所占比例如表1所示。

表1 封山育林各類費用占總成本比例

封山育林費用核算時，將全部費用納入造林撫育生產成本科目。林木資產分為三種類型，即消耗型、生產型、公益型，其中生產型林木資產具有固定性，對其核算時，常常使用固定資產成本核算法。

2.4 采收生產成本核算方面

林木資產性質各異，并且不同林木使用目的不盡相同，采收生產成本核算時，針對消耗型林木資產進行采伐、運銷、管護等費用的核算，既要對比原木價格和當今市場價格，又要單獨列出跌價準備科目；針對生產型林木資產進行撫育、管護、加工等費用的核算，針對此類費用核算時，應考慮到林木生產周期性，并合理設置會計成本核算周期，減少成本核算誤差；公益型林木資產費用核算時，主要指不同資產轉換費用，成本核算類型劃分依據主要為轉換性質。

3 生態文明視角下造林工程成本核算策略

隨著造林工程活動的增多，造林成本費用相應增加，從生態文明建設角度出發，應逐漸創新造林工程成本核算方法，以此減少造林成本，擴大造林企業利潤空間。

3.1 完善成本核算體系

《預算法》對造林工程成本核算提出較高要求，隨著造林工程建設力度的加大，應逐漸完善成本核算體系，合理編制綜合性財務報告，確保各類生態林區的成本核算任務高效完成，成功探索出生態友好型經濟道路[4]。具體來說，造林單位以政府會計制度為依據，結合生態林區成本核算要求合理制定會計核算制度，確保成本核算工作有據可依，促進成本核算活動有序開展。在此期間，細化成本核算目標，在收支、總資產、凈資產、負債等方面完成優質核算任務，真正滿足生態林場經營管理需要，為造林經營管理策略制定提供價值信息，進而服務于生態文明建設工作。

3.2 明確成本核算內容

百萬畝造林工程項目大范圍開展，結合地區實際情況，以及生態文明建設需要，逐步落實人工造林、景觀林改造任務，這既能優化景觀環境，又能為扶貧致富工作助力。這種情況下，勢必要豐富成本核算內容，并創新成本核算方法，確保成本核算方法能夠與費用計算需求一一對應，實現低成本、高效益管理目標。一般來說，常用加權平均法、輪伐期年限法進行成本核算，以此提高成本核算準確性，全面提高資金利用率，為生態林區建設與管理提供充足資金支持。正常來說，成本核算內容包括苗木生產、荒山造林、封山育林、采收生產等，了解各項費用計算要點，全面保證各項成本核算項目質量。

3.3 確定成本核算對象

造林工程細分多個階段，不同階段的造林對象、建設方案存在差異，因為造林工程區域特征顯著，所以在成本核算環節要具體掌握成本核算對象，以此提高成本核算準確性，為成本優質管理提供可靠支持。生產型林木造林成本核算時，核算對象主要是造林環節到林木產生預期價值這一階段產生的費用，將這類費用歸集到成本中，具體成本核算流程如圖1。消耗型林木造林成本核算時，核算對象為造林期間到撫育期間產生的費用，但費用歸納操作分為兩部分，即造林環節到質量驗收這一部分、質量驗收到采伐這一部分。在此期間，樹立成本核算的全局意識，確保成本核算各環節緊密銜接，避免出現重復核算、遺漏核算現象，確保造林工程成本核算任務又好又快地完成，全面提高成本核算效率、優化成本管理質量，最終造林工程能在生態文明理念引導下穩步建設，利用最少成本實現多種生態景觀打造、生態林區細分、林業生態環境高效治理等目標。長此以往，能夠打造良性發展、循環促進的格局，為日后造林工程成本核算工作奠定良好基礎。

圖1 生產成本核算流程

3.4 確定成本分配結轉

造林工程成本核算有效性提高的過程中，根據林木生長情況以及造林單位經營管理要求來細化成本核算目標，并合理制定成本核算周期，順利完成成本分配結轉任務。由于林地樹種存在差異，并且營林季節特征顯著，意味著造林單位要根據季節變化進行成本核算，于季度末尾執行成本核算結轉工作。在這一過程中，針對林木進行質量檢驗，待驗收合格后，逐項進行費用結轉，并利用信息設備分類呈現林木培育、管理與養護等信息，為后期成本核算工作客觀評價提供依據。未實現預計盈利目標之前，針對費用分攤處理，將其納入營林成本，以此提高成本核算效率，保證成本核算的準確性和真實性。

3.5 培養專業成本核算人員

造林工程效果與生態環境、民生問題息息相關，在生態文明建設視域下，從業人員應客觀分析造林條件，以及荒山造林、封山育林注意事項，進而為成本核算工作奠定良好基礎[5]。對于造林企業來說，要為成本核算人員組織業務知識學習、生態造林實踐機會，在了解造林工程成本核算重要性的基礎上，為造林工程常態建設而助力，取得生態文明理念傳播的良好效果。與此同時，造林企業還要借助當地居民力量進行成本核算，讓居民如實反映造林資金投入情況，以及資金回報率，以圖表形式直觀反映成本變化，為接下來造林工程成本管控方案調整提供依據，全面提升成本核算有效性。造林工程建設要求逐年變化，對于成本核算人員來說，應強化學習意識，站在生態文明建設角度分析造林工程成本核算的有效方法，這既能彌補傳統成本核算方式的不足，又能提高造林工程經濟價值，使生態文明戰略貫徹落實，實現人與自然和諧發展。立足當前，結合生態林區成本管控需求，適當調整造林工程成本核算思想，使生態文明建設與造林工程成本管控相結合，取得低成本、高效益營林效果，為生態造林工作常態發展貢獻綿薄之力。

結 論

綜上所述，造林成本核算管理工作在生態文明建設視域下顯得尤為重要，通過完善成本核算體系、明確成本核算內容、確定成本核算對象、確定成本分配結轉、培養專業成本核算人員等措施來優化成本核算質量，以此提高造林成本管控水平，促進生態林業經濟平穩發展。我國造林工程具有獨特性，因此要動態創新成本管控方法，為生態文明建設提供有利條件，真正實現林業經濟、生態經濟同步發展，推動造林工程成本核算水平邁上新臺階。