企業(yè)全面預(yù)算管理困境及對(duì)策探析

袁華

[摘 要]企業(yè)全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)掌控的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源，進(jìn)行科學(xué)的、合理的配置和管理，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)及監(jiān)督，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為國(guó)際上大企業(yè)通用的一種先進(jìn)管理模式，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理，合理配置資源，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，進(jìn)而提升企業(yè)價(jià)值。文章在分析企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算；預(yù)算管理；企業(yè)管理

1 引言

企業(yè)全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)掌控的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源，進(jìn)行科學(xué)的、合理的配置和管理，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)及監(jiān)督，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是20世紀(jì)90年代從國(guó)外引進(jìn)的一種先進(jìn)的管理方法，逐漸受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)的青睞，已成為一種重要的管理手段，成為增強(qiáng)新經(jīng)濟(jì)形式下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。雖然全面預(yù)算管理的理念早已引入大中型企業(yè)，但有部分企業(yè)的全面預(yù)算只流于形式，存在不同的困境和挑戰(zhàn)，本文將對(duì)這些困境提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

隨著我國(guó)新經(jīng)濟(jì)形式的逐步建立和發(fā)展，企業(yè)管理也逐漸向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)移。全面預(yù)算管理理念的引入，引起政府部門、專家學(xué)者、企業(yè)的高度關(guān)注。從2000年開始，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部相繼頒發(fā)了多部有關(guān)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等方面的暫行辦法，明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，并提出了企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的指導(dǎo)意見。這些規(guī)章制度的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一理念已得到廣泛認(rèn)同。

預(yù)算管理的實(shí)施能夠增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行效率。企業(yè)管理實(shí)際上也是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部資源整合、分配的過(guò)程，而全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)資源在各部門的使用狀況進(jìn)行良性監(jiān)督。企業(yè)穩(wěn)定、良好地運(yùn)行效率能夠加快企業(yè)發(fā)展的腳步，科學(xué)可行的全面預(yù)算管理可以起到監(jiān)督作用，從而全面監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施情況，有可能盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在阻礙發(fā)展的短板，及時(shí)整合資源的分配，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展能力。

2 企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

當(dāng)前，全面預(yù)算管理在我國(guó)大中型業(yè)基本已全面施行。然而，由于外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部因素的影響，部分企業(yè)的全面預(yù)算管理仍存在流于形式的現(xiàn)象，并沒(méi)有真正發(fā)揮其應(yīng)有的管理功能，具體問(wèn)題如下：

2.1 預(yù)算組織工作的架構(gòu)不明晰

企業(yè)的預(yù)算組織工作本來(lái)是一把手工程，但大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都推給財(cái)務(wù)部門，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事，并沒(méi)有從心里認(rèn)同預(yù)算管理工作的重要性，財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算環(huán)節(jié)的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)，相對(duì)于其他部門，預(yù)算工作的職責(zé)多一些，卻無(wú)法承擔(dān)預(yù)算的全面工作，預(yù)算的編制、審定、下發(fā)、執(zhí)行、監(jiān)督、考評(píng)、激勵(lì)等系統(tǒng)工程都需要依靠專業(yè)部門或預(yù)算工作小組來(lái)完成。其實(shí)全面預(yù)算管理是預(yù)算理念全員參與，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，業(yè)務(wù)流程全程跟蹤。不是某個(gè)部門、某個(gè)個(gè)人可以承擔(dān)的系統(tǒng)工作流程。如果企業(yè)在組織架構(gòu)上未能明晰，后面的預(yù)算管理工作形同虛設(shè)，是無(wú)法取得預(yù)期效果的。

2.2 預(yù)算編制變成一言堂或數(shù)字博弈游戲

某些企業(yè)預(yù)算部門分解各預(yù)算指標(biāo)，直接下達(dá)給各責(zé)任單位，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)是否科學(xué)合理配置，對(duì)責(zé)任單位的實(shí)際情況并未做出詳細(xì)調(diào)研，只是下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并不管是否能完成；有的企業(yè)甚至只是對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算考核，沒(méi)有收集數(shù)據(jù)、上報(bào)數(shù)據(jù)、退回重報(bào)、修改上報(bào)、審核數(shù)據(jù)、報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)、下達(dá)數(shù)據(jù)的相關(guān)工作機(jī)制。

某些企業(yè)剛好相反，各職能部門或責(zé)任單位在上報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)為了避免后期承受過(guò)大的預(yù)算壓力，并保證本部門預(yù)算數(shù)據(jù)的靈活性，往往壓低收入數(shù)據(jù)或增大成本數(shù)據(jù)，與預(yù)算部門討價(jià)還價(jià)，掩蓋了預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，致使預(yù)算管理編制過(guò)程變成數(shù)字博弈游戲，致使預(yù)算管理變成參與者與管理者斗智斗勇的工具。

2.3 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程溝通不暢、監(jiān)督不力

各職能部門或責(zé)任單位對(duì)于預(yù)算部門下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)沒(méi)有分解到人，無(wú)法做到人人頭上頂指標(biāo)，由于信息溝通不暢，各責(zé)任單位無(wú)法及時(shí)知道本單位的指標(biāo)實(shí)際完成情況，常常是在月度末、季度末、半年度末，收入指標(biāo)遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)算數(shù)，成本卻已超預(yù)算，預(yù)計(jì)利潤(rùn)更只是紙上談兵，相應(yīng)的職能部門沒(méi)有很好地起到溝通的橋梁作用，對(duì)各責(zé)任單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行預(yù)警和監(jiān)督，在執(zhí)行環(huán)節(jié)各責(zé)任單位缺乏大局意識(shí)和主觀能動(dòng)性，不能及時(shí)采取相應(yīng)補(bǔ)救措施，結(jié)果欠賬越來(lái)越大，完成預(yù)算指標(biāo)就成了一句空話。

2.4 預(yù)算管理制度不完善，缺乏有效考評(píng)和獎(jiǎng)罰

企業(yè)的預(yù)算管理制度不健全，執(zhí)行起來(lái)無(wú)制度可查，有的企業(yè)有預(yù)算管理制度，但制度執(zhí)行情況不力，年度終了，企業(yè)預(yù)算部門對(duì)各責(zé)任單位的預(yù)算完成情況與績(jī)效考核掛鉤的并不多，考評(píng)體系不完善，指標(biāo)調(diào)整隨意性大，考核結(jié)果與員工薪酬不掛鉤，指標(biāo)完成情況的好壞獎(jiǎng)罰不明，使預(yù)算管理沒(méi)有起到應(yīng)有約束和激勵(lì)的作用。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策及措施

3.1 建立管理組織架構(gòu)

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)立由企業(yè)高級(jí)管理人員組成的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)審批、審議、監(jiān)督、考核本企業(yè)的預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案；下設(shè)預(yù)算管理部，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等工作，擬定預(yù)算管理制度、預(yù)算編制的程序和方法，組織和指導(dǎo)各責(zé)任單位開展預(yù)算編制工作，預(yù)審和匯總預(yù)算草案，并上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批；定期向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，協(xié)調(diào)解決企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行中遇到的問(wèn)題，組織開展預(yù)算執(zhí)行情況的考核，出具考核結(jié)果、獎(jiǎng)懲建議，組織和指導(dǎo)各項(xiàng)措施的實(shí)施，并提交預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)。

3.2 完善預(yù)算編制流程

建立和完善預(yù)算編制工作制度流程，既要避免預(yù)算指標(biāo)一言堂的現(xiàn)象，指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低都失去預(yù)算管理工作的意義，要遵循上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的工作流程，要以公司總體戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制預(yù)算管理目標(biāo)，堅(jiān)決杜絕搞部門小利益的預(yù)算編制思維，從而改變預(yù)算編制過(guò)程淪為數(shù)字博弈游戲的現(xiàn)狀，讓預(yù)算管理發(fā)揮積極的作用。

3.3 嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程監(jiān)督

通過(guò)跟蹤管理，時(shí)實(shí)對(duì)比與反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，比如在月末、季末、半年末等時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，加強(qiáng)預(yù)算管理部門與各職能部門、業(yè)務(wù)部門之間及時(shí)溝通，有針對(duì)性地采取修正措施，積極調(diào)整與控制，避免實(shí)際經(jīng)營(yíng)與預(yù)算產(chǎn)生較大偏差。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，使企業(yè)溝通有渠道，以確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

預(yù)算部門要及時(shí)向預(yù)算管委會(huì)和各責(zé)任單位報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、分析執(zhí)行差異以及對(duì)預(yù)算的影響情況，建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，剛性約束是使預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期效果的必要保證，不得隨意調(diào)整，確需調(diào)整的，應(yīng)該是有章可循，履行嚴(yán)格的審批程序，否則就失去了意義，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的不同階段制定適合的預(yù)算調(diào)整程序，以確保預(yù)算的調(diào)整是符合企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.4 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度

預(yù)算制度是個(gè)系統(tǒng)工程，包含預(yù)算編制制度、預(yù)算授權(quán)控制制度、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與分析制度、預(yù)算考核制度四個(gè)方面，四個(gè)大類制度涵蓋了預(yù)算管理的全過(guò)程，從預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等各環(huán)節(jié)的工作，有制度可依，預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，定期組織預(yù)算通報(bào)和考核分析報(bào)告，必要時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度，特別是在最后的考評(píng)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核制度，做到獎(jiǎng)懲分明，激發(fā)員工的內(nèi)生動(dòng)力，真正實(shí)行全業(yè)務(wù)覆蓋、全流程跟蹤、全體員工參與的預(yù)算管理。

4 結(jié)論

全面預(yù)算管理已成為企業(yè)發(fā)展的重要管理工具，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證，在現(xiàn)實(shí)工作中，各企業(yè)的實(shí)際情況千差萬(wàn)別，所以要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定符合自身實(shí)際的預(yù)算管理目標(biāo)與方案，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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