淺談醫院會計報告的編制與分析

陳瑞萍 青島市市立醫院

引言：各公立醫院的年度財務報告是反映本醫院一個公立年度內的財務狀況和一個公立年度內的收入和費用以及現金流量等的書面文件。公立醫院財務報告由會計報表及會計報表附注和財務情況說明書三部分組成。醫院財務報告如果是半年的財務報告或季度的財務報告統稱為中期財務報告。公立醫院應對外提供財務報告的內容和會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容等。

公立醫院對外提供的財務報告的會計報表應包含年度資產負債表、年度收入費用總表、現金流量表和財政補助收支情況表等報表。

一、年度資產負債表的編制

公立醫院年度的資產負債表是反映公立醫院在一個完整會計年度內截止12月31日的賬面的全部資產、負債和凈資產的情況。在填寫年初余額欄內的各明細科目數字時，應當依據本表上年度的12月31日各會計科目的期末余額欄內的數字填寫。如果在本年度資產負債表上的各會計科目名稱和內容與上一年度報表上的各個會計科目名稱和內容不相一致，應對上年年末報表上的各會計科目名稱和內容按照本年度的規定進行調整。本年度的報表各會計科目的期末余額欄內的數據內容根據各會計科目的實際余額情況分析填列。例如：一家三甲公立醫院的固定資產帳面數是7800萬元，應該按照采購時的原值填入報表中固定資產的科目項下，按照累計折舊的賬面數額填寫報表中累計折舊欄目，資產凈值就是根據固定資產原值減去累計折舊后的凈額填寫。

二、本年度收入費用總表的編制

本年度收入費用總表反映公立醫院在本年度截止12月31日的全部收入、費用及結余的實際情況。例如：一家三甲公立醫院在編制年度收入費用總表時，應當將本月數欄目改為上年數欄目，填寫本公立醫院上年的全年收入、費用及結余數。如在編制2018年收入費用總表時，將2017年實現收入5000萬分別填入上年數對應的收入這一欄目內，將2017年發生的費用支出按各明細發生額分別填寫上年數各科目中。2018年本年實現收入8000萬填入本表本年累計數欄反映自年初起至報告期末止的累計實際發生數8000萬分別填寫，2018年發生的費用支出按本年實發生的各明細發生額分別填寫各科目中。

三、本年度現金流量表的編制

本年度現金流量表分為主表和附表兩部分組成，主表部分按經營活動、投資活動、籌資活動三大項目分別填寫，經營活動現金流量按照業務經營活動產生的各明細項目流入和流出數額分別填列，投資活動現金流量按照投資活動產生的各明細項目流入和流出數額分別填列，籌資活動現金流量按照籌資活動產生的各明細項目流入和流出數額分別反映。附表部分從凈利潤開始按照沒有現金流量的科目逐項填列，如固定資產的折舊、應收賬款的增加、應付賬款的減少等項目。主表中所指的現金，是指醫院的庫存現金、可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。主表中經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量數據填完整后，現金流量凈額要與附表的現金流量凈額數據相一致。例如一家三級甲公立醫院，本年度截止12月31日為止的現金流量凈額為200萬，附表中的現金流量凈額也應是200萬元。

四、年度財政補助收支情況表的編制

公立醫院年度財政補助收支情況表是根據截止12月31日會計年度內財政補助收支及其結轉、結余數據分別填寫。如一家公立醫院上一年度結轉至本年度使用的財政補助結轉和結余資金數額為1000萬，應在本表上年結轉項目及其所屬各明細項目的結轉本年數欄的數字分別填列。

例如一家三甲公立醫院，本年度財政補助收入8000萬元，各明細項目的本年數按公立醫院本年度確認的財政補助收入總額4000萬元、用于基本支出補助總額2000萬元、用于項目支出補助及所屬各明細項目支出補助總額2000萬元分別填寫。本年度用于財政補助支出6000萬元，各明細項目的本年數按公立醫院本年度發生的財政補助支出總額3000萬元、財政補助基本支出總額2000萬元、財政補助項目支出及其所屬各明細項目支出總額1000萬元分別填寫。財政補助上繳的本年數根據醫院本年度按規定上繳的財政補助結轉和結余金額填寫。本表轉下年根據公立醫院結轉至下一年度使用的財政補助結轉和結余資金數額分別填寫。

結束語：通過上述四種報告中的各項數據的編制和填寫，各公立醫院可以根據各種財務數據做詳細的數據分析，用以做為醫院經營和政府投資決策的參考。如醫院可以根據以往各年的財務報告數據做經營能力分析、償付能力分析、利息保障倍數分析、流動性指標分析、流動比率分析、速動比例分析等。醫院的這些財務數據提供給政府后，政府也可以根據醫院提供的這些財務數據做行業的分析以便做出更準確的投資決策，更好的為人民提供更加優質和便捷的醫療服務。