建設工程項目財務內控管理中的經濟成本識別及控制

黃翡翎

【摘 要】需要在建設工程項目財務管理中引入經濟成本概念，并在對項目前期論證階段的經濟成本識別的基礎上，來彌補當前在建設工程項目建設事前控制中所存在的不足。所需重點識別的經濟成本為：沉沒成本、機會成本、交易成本。經濟成本控制策略可圍繞著：制訂多套建設工程項目方案、拓寬建設工程項目使用價值、重視建設工程項目資金價值、綜合擬訂建設資金融通方案等四個方面來構建。

【關鍵詞】建設工程項目;財務內控;經濟成本;控制

作為建設工程項目投資的重要工作內容，投資的可行性研究和造價概算將直接影響建設工程項目建設中的系統性風險發生概率。從筆者的工作經驗中可知，業界在開展可行性研究和造價概算時，都習慣于圍繞著會計成本評估，以及由會計成本所衍生出的投資回報率分析來展開上述工作。實踐表明，這不能全方位的滿足建設工程項目可行性研究的需要，以及在具體的建設過程中也無法完全克服“三超”現象的發生。為此，需要在建設工程項目財務管理中引入經濟成本概念，并在對項目前期論證階段的經濟成本識別的基礎上，來彌補當前在建設工程項目建設事前控制中所存在的不足。事實上，經濟成本涵蓋了會計成本范疇，在經濟學中一般將會計成本統稱為“顯性成本”，所以在經濟成本識別中則需重視對“隱性成本”的認知。

一、建設工程項目投資所面臨的挑戰

具體而言，主要面臨以下兩個方面的挑戰：

1.建設工程項目的投資價值方面。

包括房地產項目在內的建設工程項目，具有使用周期長和資產專用性等特征。因此，在對項目開展可行性研究時，首先需要確定該項目是否具有投資價值。由于項目投資的實際價值需要在較長的使用周期內來逐步呈現，所以在可行性研究階段則在于價值研判。作為價值的物質載體的使用價值，是決定建設工程項目未來是否具有實際價值的關鍵因素。但在可行性研究階段，則容易受到同類建設工程項目所產生的“暈輪效應”，而對本項目的價值研判過度樂觀。這樣一來，便極易使建設工程項目的可行性研究陷入到主觀臆斷之中。然而，在傳統的財務內控模式下無法有效克服這里的主觀臆斷。

2.建設工程項目的資金籌措方面。

傳統財務內控模式下的資金籌措是指，通過引入外源性資金支持來為建設工程項目注入建設資金。資金籌措是以項目的造價概算為基礎的，通過引入外源性資金將會對項目建設形成財務成本。筆者感知到，單純從會計成本控制的角度來擬訂建設工程項目資金籌措方案，在實際操作中往往存在著偏差，而對偏差的補救則可能使項目建設進度延后。同樣，在傳統財務內控視域下無法完全識別資金籌措方案所存在的不足。這就要求，需要在財務內控中引入經濟學成本范疇。

二、優化財務內控管理的著力點

在挑戰應對下，優化財務內控管理的著力點可概括為以下三點：

1.著力于對隱性成本項目的認知。

在本文開篇之處已經指出，經濟成本包括會計成本范疇，所以在財務內控中引入經濟成本則需著力于對隱性成本項目的認知。具體而言，隱性成本項目主要包括：沉沒成本、機會成本、交易成本。之所以稱其為隱性成本，是因為這些成本項目并不反映在會計憑證中，但確實對建設工程項目投資研判產生關鍵性影響。正因如此，針對建設工程項目可行性研究工作往往陷入到主觀主義泥潭之中。

2.著力于對隱性成本影響的分析。

與顯性成本所施加的影響不同，隱性成本不僅從價值層面影響著建設工程項目的投資意義，還從建設工程項目建設全過程影響著項目控制績效。面對現階段的產業發展環境和宏觀經濟環境，若是項目建設過程的控制績效低下，將應建設資金的投入而產生不可逆的損失。因此，這里需著力于對隱性成本的影響做出分析。

3.著力于對隱性成本控制的探究。

認知和分析的目的在于對隱性成本實施有效控制，但隱性成本并不僅僅從價值層面反映出來，還從建設工程項目的使用價值層面、建設中的權變管理績效上得到反映。因此，這就要求應從提升項目投資的可行性研究質量上入手，避免因資金投入后所產生的不可逆風險的發生。

三、對經濟成本識別

上文已經列舉出了主要的隱性成本項目，這里將它們作為典型的經濟成本項目進行識別：

1.對沉沒成本的識別。

沉沒成本的形成根源于資產的專用性損失，即由于資產具有顯著的專用性，使其的使用途徑局限在較為單一的領域，若將該資產投放到其它領域則大大降低該資產的經濟價值。對于建設工程項目而言，道理同樣如此。建設工程項目的使用價值具有專用性特征，在社會主義市場經濟體制下該項目最終需要得到市場的認可，并在市場機制的作用下獲得經濟收益。但若是市場需求結構發展改變，那么較長時間內建設完工的項目可能已不適應市場的需求，而且同業壟斷競爭格局凸顯。因此，這就為項目今后的使用價值調整帶來極大的麻煩。

2.對機會成本的識別。

機會成本的形成需要建立在兩個假設條件下：（1）資源具有稀缺性;（2）資源具有多用途性。對于建設工程項目的資金而言，則符合以上兩個條件。對機會成本的評估為，被放棄機會中的可能經濟回報中最大值。在對建設工程項目進行可行性研究時，需要首先確立該項目是否具有投資價值，但這并不意味著不投資該項目，企業的專項資金將處于存儲狀態。具體的做法為，在多項選擇中選擇最優的項目進行投資。可見，對機會成本的識別將有助于增強項目可行性研究的客觀性。

3.對交易成本的識別。

“交易成本”概念由美國經濟學家威廉姆森提出，而威廉姆森又是受到科斯所提出的“交易費用”的啟發。事實上，交易成本所涵蓋的經濟內容十分寬泛，所以這也使得無法對交易成本的內涵做出各方都一致認可的解釋。在建設工程項目的資金籌措過程中，項目方需要與市場金融機構尋求合作，從而與之進行談判，以及與金融機構建立合作后的雙方合約監管中都會形成交易成本。因此，對交易成本的識別將提高資金籌措方案的可操作性。

四、建設工程項目投資成本控制策略

根據以上所述，建設工程項目投資成本控制策略可從以下四個方面來構建：

1.制訂多套建設工程項目方案。

在傳統理解中制訂多套建設工程項目似乎是一種制度安排，但從經濟成本控制角度出發，則在于為管控各類隱性成本提供保障。以房地產建設項目為例，在項目選址已定的情況下，應側重實現項目的多元化功能而提供兩到三套方案。之所以多元化功能為方案制訂的依據，這主要在于降低項目的沉沒成本和機會成本的考慮。在對多套建設方案實施可行性分析時，應優先考察方案所設計的使用功能與市場需求結構是否契合。

2.拓寬建設工程項目使用價值。

隨著建設工程項目方案可行性研究的深入，則需要通過綜合各類方案的優點，努力拓展建設工程項目的使用價值。從諸多建設工程項目所面對的市場環境中得到反饋，國家政策、招商引資環境、客戶消費偏好等，都將動態影響上述市場環境的需求結構。在以房地產建設項目為例，拓展項目的使用價值則在于將多元化需求主體都納入到方案的可行性研究中來，并根據可行性研究結論對入選方案提出整改意見。

3.重視建設工程項目資金價值。

建設工程項目在建設過程中資金將陸續投入到該項目中來，這就意味著專項資金的局部將在建設周期內處于儲存狀態。根據經濟學原理可知，資本只有在運動中才能為企業帶來價值，作為資本原始形態的資金，增強資金效益的措施仍在于挖掘其時間價值。因此，在對項目進行投資方案設計時，針對資金的使用安排應根據項目建設規劃，分節點通過造價概算來額定該建設模塊的資金額度，余下的建設資金則應在一定時間限度內積極拓展它的投資方向，從而降低資金投入中的機會成本。

4.綜合擬訂建設資金融通方案。

在獲取外源性資金支持時，必然會面臨不同程度的交易成本。為此，在建設工程項目方案制訂中需要根據資金需求量，首先合理劃分內源性資金和外源性資金的組合配比。針對外源性資金的獲取問題，則需要綜合研判與不同類型商業機構合作所可能形成的交易成本大小，其中主要針對“談判成本”來開展調研。通過綜合研判，建設工程項目的外源性資金供給可尋求與地方性股份制商業銀行的合作。

五、結語

業界在開展可行性研究和造價概算時，都習慣于圍繞著會計成本評估，以及由會計成本所衍生出的投資回報率分析來展開上述工作。這不能全方位的滿足建設工程項目可行性研究的需要。本文認為，需重點識別的經濟成本項目為：沉沒成本、機會成本、交易成本。對它們的控制策略可從：制訂多套建設工程項目方案、拓寬建設工程項目使用價值、重視建設工程項目資金價值、綜合擬訂建設資金融通方案等四個方面來展開。

參考文獻

[1]高立雄.淺談工程建設項目前期成本控制的措施和辦法[J].湖南水利水電，2011，（4）：84-85.

[2]陳裕欽.園林工程建設項目的成本控制探討[J].建材與裝飾，2018，（22）：125-126.

（作者單位：江門市建設監理顧問有限公司）