民辦大學內部控制問題研究

謝華

【摘 要】隨著社會的發展，民辦大學的未來發展可期。但近年來，民辦大學的發展卻不盡如人意，據調查發現，主要是民辦大學內部控制存在的問題，為確定出現問題的原因，文章選取了“民辦大學內部控制問題”為課題，從行政事業單位內部控制的角度出發，結合民辦大學的具體現況，借鑒前人的研究成果進行案例分析，為促進民辦教育的發展提供建議。

【關鍵詞】民辦大學;內部控制;制度

【中圖分類號】G647 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）12-0249-02

1 我國民辦大學的現狀

自我國民辦高等教育事業興起到如今民辦高等教育的大眾化，民辦大學的數量不斷增加，而且在國家的扶持和支持下，民辦大學的發展空間也越來越大。隨著民辦高校的發展越來越快，其內部存在的問題也不斷浮現，其中內部控制體系的不完善是其主要問題，大多數民辦高校硬性采用公辦院校的內部控制體系進行管理，忽略了兩種完全不同性質的高校的區別，而且公辦院校仍然以精英教育培養為主，民辦高校主要的任務仍然是實施大眾化的高等教育，這種任務目標的不同理論上應該用不同的內控體系。公辦院校資金來自政府撥款，屬于非盈利組織，而民辦高校資金主要來自投資人投資和學生的學費，這是完全不同的資金來源形式。從資金來源渠道上來看，這兩類高校也應該有完全不同的內控體系。但實際上，許多民辦大學的內部控制體系跟不上外部環境的變化，大多直接采用母體學校的內控體系，這成為制約民辦高校進一步發展的障礙。

2 民辦大學內部控制問題的研究

2.1 研究設計

筆者看來，高效的內部控制體系是民辦大學得以良好發展的關鍵。每個地區的發展水平、地方政策、市場、教育需求、辦學要求、區域環境等外界因素不同，造成每個地區的民辦大學的發展路徑不同，其內部控制制度也不同，存在的問題也必然不同。所以，本文將部分民辦高校內部控制制度進行對比分析，證明內部控制與高校發展的聯系，然后提出相關的建議。下面將本文待解決的問題羅列如下。

問題1：民辦大學中存在怎樣的內部控制問題？

問題2：如何改善民辦大學中的內部控制問題？

2.2 民辦大學內部控制問題

根據特有的地方政策及民辦大學自身的發展狀況，參照行政事業單位內部控制體系，總結出民辦大學主要存在以下幾個問題。

2.2.1 風險評估制度不健全

風險評估是建立內部控制制度的前提，民辦大學對于風險評估方面的能力還不夠，其主要問題體現于缺乏對資金來源的可行性論證及缺乏良好的市場風險意識。民辦大學的生存與成長都離不開資本的籌集和運作，但因為政府在關于民辦高校方面的政策限制問題，政府對于民辦高校的資金扶持力度小，民辦高校的資金來源渠道窄，因此高額的學費已成為私立大學的主要資金來源。早年，中央教科所就對國內民辦高校中的其中38所民辦高校的學費收入比率進行過相關調查。根據調查結果，有14所學校的總收入占私立大學總收入的100%、9所大學占總數的90%、8所占80%、4所占70%、占比60%的有1所、50%及以下的僅有2所。在這些被調查的高校中，學費收入占總收入比80%以上的高校就有31所，占比超過總調查數的80%。而其中獲得政府資助的高校只有8所，而且資助的資金極其有限。隨著近幾年地方經濟的發展，越來越多的人有機會讀公立大學，因此政府將大量的資金運用到擴大公立大學的規模上，對于民辦大學的資助反而更少了。對此，許多民辦大學為了擴大學校規模和改善教學條件而選擇向銀行大量舉債，并運用學生的學費進行還本付息。但是，由于許多民辦大學缺乏此類融資的可行性研究，成本效益的概念薄弱，并沒有意識到這樣的做法帶來的是漫長的資本投資回收期及巨大的財務風險。正是由于缺乏對于資金來源的可行性分析，風險評估不健全，影響了民辦大學的進一步發展。除了對資金來源的可行性分析缺乏之外，市場風險意識的缺乏也影響了民辦大學的發展進程。隨著民辦教育的不斷發展，社會對于民辦大學的評價指標也從以規模大小為標準進逐漸變成注重學校的教育質量與品牌文化。而大部分的高校卻沒有明確當下的目標，盲目擴張辦學規模，忽視教學質量，忽視教師水平的提高，也忽視了對自身品牌文化的建設。這些問題成為當下大部分民辦大學的通病，導致大部分民辦大學風險評估制度的不健全，從而影響其發展。

2.2.2 資產管理制度不嚴謹

資產管理制度作為業務層面的內部控制的重要環節，規定單位應設置相應的崗位，明確各崗位的職責權限，以確保資產的安全及有效的使用。但由于民辦大學的資產管理較為單一，因此許多民辦大學在制定資產管理制度時不夠嚴謹。一方面體現在對內部貨幣資金的管理上。盡管民辦大學的資金是屬于專款專用的，每筆資金都有其明確使用的方向。但由于資產管理制度不嚴謹，管理層下達的指標仍具有一定的操作空間，所以免不了發生一些專用基金被挪作他用的情況。另一方面體現在對固定資產的管理上。固定資產是促進民辦大學發展必不可少的一部分重要資產，對于固定資產的管理尤為重要。但由于民辦大學資產管理制度不嚴謹，導致這些固定資產既缺乏統一的會計計量口徑，也沒有精確的資產管理崗位的責任制度，更缺乏關于各項資產的財產保全控制制度。資產管理制度不嚴謹導致業務層面的內部控制出現問題，從而影響民辦大學的發展。

2.2.3 機構崗位管理制度不合理

根據行政事業單位的內部控制規范要求，民辦大學作為非盈利性企業單位，應當單獨設置內部控制職能部門或者確定某部門為內部控制的牽頭部門，負責進行組織并協調內部控制的工作。同時，還應明確不同部門各崗位的職責及分工，確保各崗位間既相互分離又可相互制約和監督。然而，民辦大學的內部沒有單獨設置內部控制職能，也沒有明確內部控制牽頭部門，管理層級復雜冗余，各崗位間缺乏及時的信息傳遞與交流，更無法做到權責分明。機構崗位管理制度的不合理，導致民辦大學在單位層面上的內部制度出現問題，從而影響學校的發展。

2.2.4 內部監督制度不充分

作為內部控制的最后一環，內部監督制度可以為單位內部控制的實施提供良好的反饋，其中內部審計是內部監督制度的重要部分。然而，很多民辦大學卻沒有設置專門的內部審計機構。少數民辦大學即使設立了內部審計機構，其審計工作也大多停留在以財務為核心的審計階段，無法從管理的角度覺察高校在經濟運轉中存在的問題，更無法為學校在經濟管理方面提供有價值的建議。內部監督制度的不充分，導致各職能部門和職位之間缺乏必要的監督，各職能部門自成體系，各自為政，違背了行政事業單位內部控制規范。由于內部審計人員是由民辦高校的管理層進行安排的，內審人員受其管制，導致內審部門缺乏獨立性，對于管理層不愿被審核的地方，內部審計部門就無法進行審核監督。這種內部審計使民辦大學的內部監督職能空洞，不能完全監督私立大學，從而達不到大學內部控制的目的。

3 研究結論與建議

3.1 研究結論

本文從民辦大學現狀及內部控制理論入手，結合民辦大學的實際情況對民辦大學內部控制問題進行具體分析，最終通過對民辦獨立學院的市場效應、學費、就業率、固定資產情況、內部治理結構模式及內部審計部門情況的著重分析后得到的結論認為，內部控制體系影響著民辦大學的發展，相對完善的內部控制體系更有利于民辦大學的發展。這個結果與應益華、戴柳（2013）認為的要保證民辦高校的健康持續發展，務必要改善民辦高校內部環境、注意風險評估、強化控制活動、加強信息與溝通并完善內部監督相一致。解決內部控制存在的問題，尋求一套科學高效的內部控制制度是當下民辦大學需要完成的。

3.2 研究建議

本文對民辦大學內部控制問題提出以下幾點建議：一是完善風險評估制度，尤其是在教學質量方面，民辦大學的聲譽、生源及發展都與其息息相關。二是明確固定資產管理相關部門和崗位的職責權限，對固定資產進行細心管理，并強化對配置、使用和處置等關鍵環節的管控，完善業務層面內部控制制度。三是建立清晰明確的內部治理結構，明確各部門、各崗位的職責及分工，在確保不相容崗位能相互分離的同時，還能相互制約、相互監督，從而完善單位層面內部控制制度。四是設立獨立的內部審計部門，內部審計部門作為內部監督制度的重要職能部門，能對過往的內部控制制度進行良好的反饋，迅速識別其中存在的問題，以便能及時解決問題，促進發展。

參 考 文 獻

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