上市公司內部控制審計的實施現狀及對策

馬丹萍

【摘 要】隨著國內現代企業的發展和企業內部控制審計制度的推行，我國上市公司內部控制審計受到了相關監管部門與上市公司管理層的廣泛重視。文章對我國內部控制審計制度的發展與實施現狀進行概述，對上市公司內部控制審計存在的問題展開分析，并結合國內的相關政策制度及當前上市公司的發展情況提出了相應的對策建議，旨在為相關部門加強監管和上市公司落實措施提供參考借鑒。

【關鍵詞】上市公司;內部控制;審計

【中圖分類號】F239.4;F275;F276.6 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）12-0170-02

0 引言

內部控制審計即企業為了實現經營目標，促進自身發展，而在內部設立審計機構，由專職審計工作人員負責對企業生產經營、日常管理中潛在的資金風險進行預測，對其會計資料的真實性、完整性及合法性進行監督的一系列活動。內部控制審計不僅有助于企業評估和識別重大風險、加強內部監督和管理控制，而且對于企業內部控制體系的建立、財務漏洞的識別與防范也意義重大。21世紀初，轟動世界的美國安然公司財務舞弊案;數年前，令國內資本市場嘩然的“萬福生科”財務造假事件，在很大程度上均是由于其內部控制審計體系的缺失而引起的。可見，完善上市公司內部控制審計制度十分必要。

1 我國內部控制審計制度的發展與實施現狀

2010年，財政部、審計署等5個部門頒布了《關于企業內部控制配套指引的通知》，并于2011年1月1日正式實施，主要針對的是境內外上市公司;2015年以后，國內監管部門強制要求上市公司必須實施內部控制審計。經過數年的推廣與實踐，國內主板上市公司在相關政策的要求下主動對其內部控制審計情況進行披露，部分創業板、中小板企業也表明自身的需求是內部控制審計規范化。可見，近年來國內上市公司內部控制審計工作取得了可觀的成果。然而，由于我國現代企業起步較晚，現代企業制度推行時間不長，企業內部的管理控制和審計工作也難免存在一些不足。據財政部發布的最近一期執行企業內部控制規范體系情況公告顯示，截至2017年底，滬、深兩地交易所共有3 485家上市公司，2017年度僅3 245家上市公司披露了內部控制評價報告，占比為93.11%，剩余240家上市公司中除171家因首年上市、6家因重大資產重組豁免披露外，尚有63家公司未按規定披露相關信息;并且已披露報告的公司中僅3 177家被認定為整體有效，占比為97.90%。可見，當前國內上市公司的內部控制審計還需進一步完善與調整。

2 國內上市公司內部控制審計存在問題分析

2.1 內部審計機構獨立性不足

國內企業內部控制審計實施時間較短，大部分上市公司領導層對企業內部審計機構的性質沒有理解透徹，僅僅將審計工作看作財務管理的一個工作項目，將審計機構作為財務部門下屬的一個分支機構，由財務部門的領導統一安排和管理審計機構的工作內容及履職情況。由于內部審計機構無法獨立存在，所以其做出的計劃、實施、報告及財務監督方面的工作自然也就無法體現其獨立實施的功能效用，而且也使得企業無法對其內部審計機構的職能有全面且系統的認識。當前，在國內企業中內部審計機構獨立性較低或根本不獨立的背景下，許多上市公司內部審計機構的審計工作發揮不了應有的作用，其內部控制的效果也難以顯現。

2.2 內部審計人員風險意識不強

國內企業領導層對內部審計工作職能認識不全面，長期輕視或忽視內部審計工作，再加上審計機構在企業的經營中又無法創造出客觀的價值，使得企業內部普遍認為審計機構是一個形式化的機構，審計機構從業者的工作職能難以得到認可，其學習和工作的積極性也難以調動。當前，國內上市公司的企業財務人員在繼續深造時，選擇修習審計學科或專業的人員較少，這也就導致了企業內從事審計工作的人員整體素質較低，普遍缺乏扎實的審計理論知識和高超的審計技術，在實際工作中風險防控意識也較弱，不能從心理上對自己所從事的工作時刻保持足夠的重視。

2.3 內部審計觀念與技術欠缺

國內強制要求上市公司實施內部控制審計僅有數年時間，當前企業審計從業人員多數是由從事財務工作的人員轉行或兼職的，再加上國內大部分高校開設的審計專業也剛起步，使得審計工作人員的整體專業素質較低。而隨著國內經濟增長與結構轉型，對企業內部的審計工作提出了更高的標準和要求，而大多數審計人員的審計觀念與意識明顯滯后，他們僅僅將財務數據和報告的合法性與真實性作為其工作的主要內容，缺乏全局性發展思想，不能結合企業的未來發展規劃來計劃其審計工作，自然也難以發揮控制企業發展風險的功能。當前，國內大多數上市公司的審計機構在開展工作時仍局限于以“抽樣”盤查法對財務賬目進行檢測，然后據此評價企業的發展狀況，這樣憑借主觀臆斷和經驗條陳的審計方式得出的審計結果也缺乏科學性。

3 提升國內上市公司內部控制審計的對策建議

3.1 設置獨立的內部審計機構

上市公司要做好內部控制審計工作，首先要確保內部審計機構能夠獨立控制。從國家層面，相關部門應對上市公司內部審計機構的設立給予足夠的指導和支持，通過出臺政策制度、法律法規等，保障上市公司內部審計控制的獨立性，并對企業內部審計工作進行監督，督促其是否規范合法、實施進度及取得功效;從企業角度，上市公司領導層也應重新認識內部審計獨立存在的重要性和設置獨立內部審計機構的必要性，當獨立的內部審計機構設立后，企業還應給予其一定的獨立權限，進而讓內部審計控制機構能夠根據企業的實際狀況發揮應有的效用，給予企業運營發展以積極的支持。

3.2 提升內部審計人員的風控意識

上市公司除在企業內部設置獨立的審計機構，還須注重提升內部審計人員的風險控制意識。從上市公司的角度，在進行審計人員的招聘、遴選時，不僅要選取具備扎實的專業知識、過硬的專業技能的人才，而且應注重所選人員的職責意識、應變能力及風險控制意識，以便在問題發生時能在第一時間高效、合理地解決，有效地控制風險。同時，上市公司還應為內部審計人員提供深造的機會和晉升的平臺，以提升其專業層次、審計技能及工作積極性。從審計人員角度，在工作中也應以企業的發展為導向，加強自身專業學習和能力培養，提升自身的風控意識，盡力做好內部審計控制，將審計風險控制在較低的限度，以確保企業的健康、長遠發展。

3.3 細化內部管理機制，革新審計方法

細化管理內部審計機制是提升內部審計控制效能的關鍵。上市公司應制定全面的內部審計細化管理策略，摒棄傳統籠統式的內部審計管理方式，將管理任務細化分解，明確每一位審計人員的職責，要求其做好分內工作的同時不干預其他工作。國內上市公司可借鑒發達國家知名企業的經驗，再結合當前國內關于企業內部審計的相關規范和制度，合理配置人力資源，規范審計控制的流程，革新老舊、傳統的審計方法。一方面，針對以往內部審計工作中存在的問題，制訂切實可行的解決方案，采用先進的內部審計理念和方法，展開內部審計控制工作;另一方面，應注重提升內部審計信息化的運用，加大內部審計的信息鏈接，以最新的技術、系統進行數據核算，為審計工作提供重要的支持。此外，上市公司還需注重風險管理，以風險控制為引導展開審計工作。

4 結語

綜上所述，我國企業實施內部審計控制數年以來，國內上市公司的內部控制審計取得了一定的成果，但由于現代企業起步晚，審計人才培養、審計控制技術等方面的缺陷，導致上市公司內部控制審計工作中存在一些問題。隨著國內上市公司數量日益增多，其對資本市場的影響也越來越大，內部審計控制作為確保企業運營發展和國家資本市場穩定的關鍵因素，希望文中提出的策略措施能為提升國內上市公司內部控制審計效能，促進上市公司良好發展發揮積極作用。

參 考 文 獻

[1]雷方旭.上市公司內部控制審計問題研究[D].北京：中國財政科學研究院，2016.

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