個人所得稅之淺論

陳曉雪 范琴

摘 要：稅收在國家治理中具有基礎性、支柱性、保障性作用。因而，作為稅收中之一的個稅，與老百姓的收入密切相關，同時也是政府有關稅收關注的重點，更是學術界爭相研究的對象。本文針對個稅這一個特殊稅種進行研究。從本國今年新個稅改革開始，對它的改革內容進行總結和評價，再通過與美國個稅的對比分析，來對中國個稅的改革方向進行初步探索。

關鍵詞：個稅改革；美國個稅制度；中美對比；啟發

1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《個人所得稅法》，并在1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議上進行了第一次修改。隨后，又斷斷續續進行了六次修改。個人所得稅（簡稱為個稅），是對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。個人所得稅包含了工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，經營所得等十一項應稅所得項目。

為了建立綜合與分類相結合的稅制，進一步擴大稅基，合理調整稅率，更好的發揮個人所得稅組織財政收入和調節財政收入分配的作用，備受關注的《個人所得稅法》修正草案在2018年6月提請全國人大常委會第三次會議審議，進行第七次修改。

一、中國個稅制度變革內容

（1）擴大稅收管理權

滿183天就要繳稅。相對于之前滿一年的納稅規定，此項改革可以使國家充分行使自己的管轄權，取得更多的財政收入。同時，也相對減少了逃稅行為的出現。

（2）建立起綜合與分類相結合的個人所得稅制

1.將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動所得納入綜合征稅，不分別適用7級超額累進稅率和比例稅率，統一適用新的超額累進稅率表，進行應納稅額的計算。居民個人按年合并計算個稅，并在年末實行年度匯算清繳，多退少補的機制。

2.提高綜合所得起征點（起征點也叫工薪所得費用扣除標準或免征額），將起征點3500元/月提高到5000元/月（6萬元/年）。此舉體現了個稅改革的與時俱進，使個稅調節收入分配的作用進一步加強。

3.設立專項附加扣除，明確現行的個人三險一金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時，增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。就在今年元月份初，個稅專項扣除政策正式開始實施后，由國家稅務總局開發的個稅APP軟件的專項附加扣除信息填報功能正式上線使用，從而取代之前的線下單位填表和自行去稅務機關申報納稅的繁瑣步驟，為廣大社會自然人提供了完稅信息查詢、年度申報、電子繳費、電子退稅等諸多功能。該改革草案根據各納稅人實際情況填寫，利于減輕其納稅壓力，使大家了解稅法，按法辦事，實現稅收公平，從而深化綜合與分類相結合的個稅制度改革。

（3）優化調整稅率結構

擴大低檔稅率級距，縮小高檔稅率級距，利于減輕中低收入者的稅負，提高高等收入的稅負，從而縮小收入差距，實現稅收公平。如下表，擴大3%、10%、20%的級距，縮小30%、35%、45%的級距。

（4）增加反避稅條款

1.針對個人不按獨立交易原則轉讓財產。有些財產轉讓實際仍然按照獨立交易原則，而在賬面上不按照獨立交易原則。像之前有一則新聞曾轟動一時，那就是娛樂圈的“女王”，有“范爺”之稱的范冰冰，她通過電影《大轟炸》獲得3000萬片酬后，用陰陽合同偷稅漏稅730萬元。稅務局嚴厲打擊這種行為，處以2.4億元的巨額罰單。

2.在境外避稅地避稅。（21世紀經濟報道）比如，財務部公告指出，互聯網行業呈現輕資產運營，股權與債權投資相互交織，管理結構與法人實體分離，業務運營無疆域限制等突出問題，同時，提出將重點監管部分企業跨境外轉移利潤、逃避繳納稅款等問題，這也符合國際整體大趨勢。

3.實施不按照合理商業安排獲取不正當稅收利益的避稅行為，賦予稅務機關按照合理的方法進行納稅核定的權利。比如，員工一個月工資原本為5萬元，但公司每月只發放1萬元工資，剩余4萬轉化為公司期權，從而為員工避開30%的實際應繳納高稅額。國家通過此舉，稅務機關有權將漏掉的4萬重新納入個稅征收范圍。像之前的三鹿奶粉事件，專家組經過深入細致的調查取證，弄清事實真相，發現三鹿奶粉主要發生在奶源生產收購環節，涉案人員較多，更有許多黨政官員，這些人有的是因為地方保護主義，為了政府財政收入或者個人利益，對違法企業不予查處，不及時上報，仍想方設法掩蓋事實真相。通過增加反避稅條款，可以堵住稅收漏洞，增加稅務機關反避稅的力度，同時也為納稅人敲響了警鐘。

此次針對于個稅的改革是非常好的一個趨勢，區別于前面六次，改革力度較大，證明我國的制度在個稅方面已經開始逐漸趨于完善。在我國，個稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經濟的影響也較大。但到目前為止，我國個稅征收許多時候仍然采用的是源頭征收，公司、雇主代收代繳的方式，同時，合伙企業和獨資企業則采用國家規定，自行申報納稅的方式等。這些方式實行了很多年，看似適應國家國情需要，但卻也存在諸多弊端。時代在發展和進步，就現階段而言，相對美國、加拿大、日本等其他國家的個稅政策，我國仍有需要改進和借鑒的地方，以下就以美國作為研究對象，初步探討美國和我國個稅的區別以及帶來的啟發。

二、美國個稅制度

（1）采用綜合制個稅所得

綜合制個稅所得稅下，納稅人的全部所得無論其來源和性質，將其收入匯總，經過合法的豁免、扣除程序后，都納入征稅范圍，計算出納稅人應交個稅。收入匯總雖然簡單，但真正體現美國稅制公平的是，針對不同人群設計的分門別類、種類繁多的費用扣除標準，每年的個稅申報季，對于窮人來說，扣除各項項目后，基本交稅很少，或者不用交稅。綜合制能反映納稅人實際賦稅水平，很大程度上實現了納稅的橫向稅收公平，同時避免了分類征收中，納稅人為逃稅等違法行為的出現。

（2）家庭聯合申報納稅

美國均以每個家庭成員的收入總額為征稅對象，根據整個家庭的實際情況來繳納個稅，體現了縱向的稅收公平。同時，家庭中的每個成員也可自行選擇聯合納稅或是單獨納稅，給予了納稅個人一定的自由選擇權利。對于已婚人士仍決定和配偶單獨報稅的，需要提供一份證明，證明自己有一大筆可免稅的花銷或有一家公司。同時，若在已婚后選擇共同報稅的，可以和配偶之間簡化納稅流程，還可以獲得更多稅收減免的優惠，后者也是美國稅務局（IRS）支持的報稅方式。

（3）完善的征收管理體系

美國實行預先繳納與自行申報相結合的征收管理體系，并建立起嚴密的征收管理模式，為每個納稅人設置一個實名專屬檔案，對于不同人、不同地域、不同方式填寫不同的申報表，不同的申報項目還需要填寫不同的分表。同時，對于逃稅、避稅等違反稅收管理規定的個人將采取最高限額的罰款或者以刑法論罪，打消了個人采用非法手段進行違法操作，保證了個稅的強制性。

（4）單一的超額累進稅率

美國實行單一的超額累進稅率，采用10%-39.6%七級稅率，相當于現在美國高收入人群的平均稅負已經小于30%，這個稅率對于美國這個經濟發達的國家來說有較強實用性。

（5）合理的稅收制度設計和高素質納稅人

1.根據物價的起伏，應納稅所得額也會在每年做相應的調整。

2.由于納稅人身份的不同，不同的納稅人適用不同的納稅稅率。

3.美國的稅法非常繁雜，個稅也一樣，但正是這繁雜的過程提供了一個相對公平的納稅氛圍。

4.由于種類繁多的納稅申報流程，對納稅人的素質要求比較高，因而美國許多人都了解基本的納稅申報填寫。同時，由于聯邦到州郡的個稅法典、實施細則、修訂條文過多，也培養出了一批專業的納稅人士，解決了相當一部分人的就業問題。

5.美國的個稅劃分細，退稅優惠政策也比較多，實則是將社會財富一種再分配，從而維持社會的穩定。

三、中美個稅對比分析

四、中國的個稅問題

分類制下的個稅仍占主導。分類制下個稅采用列舉的方式，列舉范圍內的才需要交稅，雖然征管成本低，但稅法規定太大，扣除標注統一，不符合實際情況。雖改革已將綜合制納入改革部分內容，但由于對納稅人素質要求高，現階段實施難度較大。

以個人為納稅主體，且各公司代繳稅款。雖考慮了一個人任多份工作的情況，但納稅總額匯總卻不明確，很容易導致個人偷稅漏稅，且沒有充分考慮家庭各成員的因素，易導致納稅和免稅項的不公平。

7級超額累進稅率，稅率跨度大。今年改革雖調整了起征點，但仍存在不合理性：①高稅率與高收入群體的矛盾凸顯。若居民個人取得的綜合所得以每一年納稅年度收入額減除費用6萬及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額仍大于10萬的，需要繳納高達45%的應納稅額，不易于我國留住高收入的專業技術等人才；②中等收入納稅群體很少，由于貧富差距問題，只能占個稅收入的一小部分，導致納稅比例嚴重失調；③低收入群體本身負擔重，會出現超負荷的納稅壓力，不利于長期的發展。

綜合所得采取7級超額累進稅率，征管難度較大，存在地域上的不合理。納稅多集中在經濟發達地區，例如沿海周邊。而現在個稅體制存在的“剛性”在于，為了壓縮成本，在不同消費水平、不同生活壓力的不同城市采用同一套增稅標準。

個稅沒有考慮市場通貨膨脹的影響因素，導致差異較大，不適應社會供求關系，無法滿足人們生活的需求。

五、中國個稅改革拙見

（1）簡化稅率制度，優化稅收結構

將高稅率調低，將級距減少。優化調整部分稅率的級距，經營所得適用的個稅是5級超額累進稅率，工資采用7級，這是一個好的趨勢。在現有的改革基礎之上，繼續調整本國的稅率制度，根據實際情況，本國發展水平以及物價指數變化，設計合理的個稅政策。如針對高收入群體的稅率，可以進行級距融合，將35%和45%兩個等級簡化為40%一個等級，也可以留住高收入人才，促進社會的良性發展。

（2）將個人申報納稅，逐步向家庭申報納稅方向轉移

解決掉一個人擔任多份工作崗位以及家庭成員任不同工作所需繳納稅款，滿足不同的免稅減稅條例的問題，需要綜合納稅的就再進行細化處理。

（3）在專項扣除上，明確扣除的標準

提出了允許在稅前扣除后，還需明確按照定額、不同區域不同扣除額等標準來扣，其相關細則還有待出臺，以完善個稅方案。

（4）完善相關稅收法律體系

稅法是靠刑法來保證其強制性的，個稅立法層級比較高，對于違法個稅納稅行為的自然人，需要處以高額罰款或納入刑事犯罪，以免再犯。

（5）個稅APP新常態

1.個稅APP推出以后，由于之前的一些不法分子鉆了偷稅的漏洞，冒用他人信息，給公司臨時工發放工資。在新稅法下，這種虛假受雇造成了納稅人因為根據綜合所得納稅承擔高額稅款，這需要對改革之前的納稅人信息進行徹底清查管理，同期進行后期維護監督。

2.一些商家為了蹭熱度，推出了一些與個稅相關的軟件APP來蒙蔽大眾，且登錄進去后填寫的個人信息較多，若納稅人沒有提高辨別力，沒到正版官網去下載，易造成自己的信息泄露。這需要官方發布正式通告，讓全民知道去正版官網下載。同時，個人也需要增強自我信息維護意識，正確認識納稅方式。

（6）強化個人征信管理，與個人終身誠信掛鉤

對于納稅人需要進行信用評估、監督，納稅人通過自己的行為約束自己，誠信納稅。

（7）提高國民素質，將納稅流程納入教育培訓項目

在《稅收的邏輯》書中，天津財經大學教授李煒光說，“自行申報既是納稅人的義務，也是納稅人的權利，這將有助于喚起公民的納稅人權利意識。”只有真正讓納稅人自行申報納稅才能真切感受到“稅感”“稅痛”，清楚知道自己的錢被政府花到哪去了。除了培養出專業納稅人才以外，還需要讓作為納稅主體的人都能了解基礎納稅常識，達到與國家稅收制度要求相一致。

六、總結

總之，個稅與我們的生活息息相關，值得引起大家的重視。目前，第三方機構開展的納稅人滿意度調查結果顯示，2018年納稅人滿意度得分84.82分，比上次調查提高了1.21分；世界銀行發布的《2019年營商環境報告》顯示，我國納稅指標排名比上年提升了16位。在2018年10月國家稅務總局召開的新聞發布會現場上稱，已經配套下發《關于做好個人所得稅改革過渡期政策貫徹落實的通知》，從而確保納稅人如期享受到紅利。今年元月稅制改革已經推出，各項具體舉措都還需要細化，這需要各位納稅人、稅務機關、各相關部門和政府、國家的共同努力，相互協作，才能使個稅改革紅利實現最大化，適應本國需要。

不管是經濟發達的美國、日本、英國，還是發展中的老撾，它們實行的個稅制度都有值得學習和借鑒的地方，但要記得一點，就像中國引用的馬克思主義思想，中國個稅發展需要結合本國實際情況走社會主義新時代之路。

參考文獻

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