建筑施工企業財務內部控制管理分析

劉云

摘 要：內部控制是為了保證企業戰略目標的實現，對企業戰略制定和經營活動中存在的風險進行管理的相關制度安排，也是由企業董事會、經理層和全體員工共同實施的，是企業實現控制目標的過程。將企業管理中的內部控制與財務管理有效結合，形成一套科學、合理的財務內部控制體系，有助于提升建筑施工企業的內部管理水平，提高企業的經濟效益。因此，在建筑施工企業中財務內控管理是非常重要的。建筑施工企業是以生產建筑安裝產品作為基本經營活動的企業，由于工程項目投資金額較大、施工周期較長，因此產生的項目風險也是較為突出的。產品成本核算是以施工項目作為基本核算對象。建筑施工企業作為以盈利為目的的企業，經營模式主要有：設計或施工總分包模式、項目工程總包、BOT模式等，由于以往簡單的施工承包方式所產生的經濟利潤在降低，這就要求企業在經營活動中，要加強內部控制管理，財務方面的內部管理更為重要，以此來提升企業的經濟效益。本文從內部控制原則、貨幣資金管理、采購與付款環節、合同內部控制等幾個方面來對財務內控管理進行分析。

關鍵詞：建筑施工企業；財務內部控制管理；貨幣資金管理內部控制；采購與付款環節內部控制；合同管理內部控制

企業為了保護資產的安全，掌握資金的流向，依據相關法律法規結合企業的實際情況，制定出內部控制方法和程序，該套控制方法和程序對企業的發展起著至關重要的作用，為企業的決策提供重要信息，使企業決策層能夠更加清晰的了解企業的生產經營活動，有利于推動企業現代化的管理，適應市場經濟的變化。

一、企業內部控制管理制度應遵循的原則

必須符合國家有關法律法規和政策；根據企業生產經營的實際情況和特點，對業務流程管理過程中的關鍵環節以及各部門職能的關鍵環節制定內部控制制度，將制度落實到執行、監督、反饋等各個環節；按照企業的機構和崗位設置以及職責、權限的分工，堅持將業務管理、權力監督相互分離，確保機構間、崗位間責權分明，相互制約，相互監督，任何部門和個人都不得超越內部控制權力的約束；企業內控制度的制定還兼顧了成本和效益的關系，盡量采取科學、合理的方法來控制成本達到最佳的控制效果。

二、建筑施工企業貨幣資金內部控制

（1）特點

1.工程建設資金風險大

由于工程施工多是以項目為單位進行核算，涉及立項、投標、施工、采購、驗收等多個環節，每個環節都會有大額的資金支出，如果對資金控制方法不當，將有可能造成項目受損，甚至導致企業破產。

2.資金支出項目種類多

施工項目的支出名目繁多，在直接成本方面，有直接從事建筑安裝的生產工人開支，在施工過程中還會有構成工程實體的各種材料費用，外租施工機械租賃費、機械安裝費、拆卸費、進出場費用等，還會涉及到其他的直接費用，如材料二次搬運費、檢測費、場地清理費、冬雨季施工增加費等等。除了成本方面，在建筑施工企業中還有間接成本費用，即為施工項目提供服務的管理人員的工資、差旅費、車輛使用費、業務活動經費、固定資產折舊費用、稅金、如涉及貸款還會產生利息等財務費用。

3.監督、檢查的重要性

工程項目施工過程是動態的，內部審計在此過程中是非常重要的環節，應對項目建設的施工過程實行全覆蓋，對成本、費用的支出要按照預算進行審批與復核，付款時應經過預算部門的審核，嚴格履行審批程序。對于合同外的增加部分應當有書面的補充手續，經雙方認可，并經相關領導簽字審批加蓋公章后方可實施，拒絕口頭約定。合同決算審計要有專業人員來進行，應重點關注項目的投資金額、預算執行、資金使用情況等。

（2）貨幣資金內部控制制度

1.預算制度

建筑施工企業對預算工作不夠重視，預算流于形式，預算執行過程中沒有進行有效地控制，都可能造成項目工程成本無法得到有效控制，造成成本失控。企業應于當年10月份開始編制次年的全面資金預算，由董事會制定預算編制的方法，公司應當對資金實行統籌安排、優化資金配置、保持資金使用平衡、確保工程施工過程中所需要的資金，提高資金使用效率。工程預算應涵蓋項目工程建設期間的建筑安裝成本、購買設備費用、支付企業員工工資、社保、福利費、租賃費、各項稅金等成本和費用支出。應將預算從年度預算分解到季度，再細化到月，每月末的25號之前應提報次月預算，預算部門進行匯總統籌，財務部根據統籌的資金預算進行資金安排，預算外的資金，應進行預算調整或不予安排。財務部負責對每月的資金預算執行情況進行分析，找出差異，造成差異的原因，及時修正。

2.資金內部控制流程

第一，資金計劃申報與申批流程。

年度資金計劃應由各部門按不同類別進行編制，報送預算部，預算部進行審核分析出輕重緩急，報送財務部，財務部進行審核匯總，制定資金平衡與資金缺口的解決方案，制定資金預警預案、資金計劃考核方案，報總經理審核，總經理對資金計劃進行全面審核，最后報董事會審批。

月度資金計劃應在年度資金計劃范圍內制定，因特殊情況需要增加、變更和調整資金計劃項目，應由職能部門提出申請，報預算部、財務部等部門審批后，報總經理審批。

第二，資金調配與審批權限。

財務部門應做好資金的調配與管理工作，應保證已經批準預算內資金使用，工程部門應嚴格按照預算資金進行合理支配，不得超預算申請資金。在項目完成竣工驗收后2個月內，應向財務部提交結算資料，以便財務部盡快完成項目決算。

第三，資金使用效益與資金安全。

公司應加強資金使用管理，在現金管理方面，應遵循零現金使用原則，避免現金支付。對于銀行開戶要加以限制，不得開立不必要賬戶，對于不經常使用的銀行賬戶，應及時進行銷戶清理。公司對銀行貸款應嚴格按照資金需求計劃來進行，避免過多貸款使企業承受不必要的利息，避免資金沉淀，要將資金充分利用起來。對外擔保方面，要采取嚴格的監管措施，不能以企業的名義對外進行經濟擔保。不相容職務相分離方面，采用網銀支付方法的U盾，制單和復核不能由同一人保管，財務專用章和企業法人章要分別保管，不能將資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管。

3.資金內部控制的監督和檢查

公司應實時掌握資金進賬、資金的流動、工程施工進度情況，要經常與相關部門溝通，了解資金使用狀況，加強資金使用監管。

如收到的工程款項是否合理、合法，是否有應收而未收的工程款；預付的材料款支付比例和預付時間是否按照合同約定來進行的；相關部門是否存在截留款項的問題；財務部門對資金的監管是否盡職盡責，對各項經濟活動是否進行了會計監督，對于不合理的支出，是否給予及時制止。

三、建筑施工企業采購與付款環節內部控制

采購物資是施工企業開展經營活動的起點，是實物流的重要組成部分，與資金流量有著密切的關系，將影響企業項目的施工成本，采購與付款是企業在經營活動中極為重要環節。采購流程主要涉及編制物資需求計劃與采購計劃、申請采購、對供應商的選擇、價格的制定、簽訂合同、預付款、驗收、支付采購款、退貨、會計控制等等。

（1）控制目標

物資需求計劃和采購計劃應通過審批程序；申請采購應通過授權和審批；應優選質優價廉的物資；采購合同符合法律、法規；采購過程應在企業合理控制范圍內；采購物資應符合企業采購要求；采購款項支付通過審批；所購物資應記錄準確。

（2）采購與付款內部控制流程

1.職責分工與授權審批

企業在采購過程中不能由同一個部門或一個人負責采購業務的全過程，應當制定不相容職務相分離的制度，如編制物資需求計劃與申請采購、詢價與確定供應商、采購與采購入庫、驗收等不能由同一人辦理。

企業應制定完整的采購制度，明確采購經辦人的權限、采購流程、職責范圍與工作要求，應當在年度預算范圍內制訂采購計劃，對付款流程、采購合同、入庫手續、驗收標準、采購發票等應按照制度執行。

2.采購預算管理

企業應在預算范圍內進行采購，按照實際需要、輕重緩急、節約不浪費的原則，根據項目施工的進展程度來進行物資采購。應根據工程部提交的采購計劃、經預算部門審核匯總、上級領導審核批準后，按照規定的執行程序進行采購。如有特殊情況需要調整采購計劃的，則按照審批權限辦理審批手續后方可進行采購。應定期對預算執行情況進行分析，找出計劃與實際執行的差異并采取改進措施。

3.供應商的選擇和管理

企業選擇供應商應在合理、公平、公正、競爭的基礎上進行，應制定供應商的準入和評估機制，對供應商的資質和信用情況進行審查，對供應商提供物資的質量、價格、交貨及時性、經營情況、資信等進行考核評價，建立供應商檔案，并定期進行更新，對于不符合企業要求的要及時進行淘汰并增加新的供應商，確定其具有履約能力，必要時需要與供應商簽訂質量保證協議。詢價時供應商不應少于三家，大額采購應采用招投標制度，避免出現質次價高、舞弊行為。在招標時應由采購、財務、法務等部門共同參與。

4.采購付款

采購部門應當根據合同約定和到貨情況填制付款申請單，后面應附材料入庫、驗收、發票等單據，由采購經辦人簽字、采購部門負責人審核簽字后、報送財務部門，財務部根據合同對付款申請進行復核，主要復核入庫數量、驗收標準、發票、付款情況、應付賬款明細、有采購臺賬的可以與臺賬進行核對，避免出現多付的情況。核對無誤后，應報送到上級具有審批權限的主管領導進行審批，審批完成后，財務部門根據資金計劃進行支付。

5.賬務處理與應付賬款的管理

對于采購入庫的業務，財務人員應及時進行憑證錄入，避免出現跨月未入賬的情形，對于采購的付款業務都應通過應付賬款明細科目進行核算，當出現同一家供應商同時供應多個施工項目時要對每個項目的明細科目分別進行核算。預付賬款的記錄應準確，財務應對預付款進行跟蹤管理，要特別關注金額大的，時間超過叁個月的預付賬款。企業應定期與供應商進行往來核對，存在差異的地方要立即找出，及時糾正，企業間核對往來應采取詢證函的方式。

四、建筑施工企業合同管理內部控制

合同管理主要由合同訂立階段和合同履行階段兩部分組成。訂立階段主要由策劃、談判、起草、審批、簽訂等環節構成。履行階段主要由履行、變更、補充、解除、結算等環節構成。

（1）控制目標

1.優化合同管理流程

一份完整的合同從策劃、簽訂、履行完畢歸檔需要很長的周期，需要企業相關職能部門在合同履行過程中進行跟蹤管理，如管理不到位，可能會造成未按照合同約定執行，會造成管理混亂出現合同糾紛，企業應加強對合同履行的過程管理，優化合同管理的流程。

2.降低合同管理風險

合同管理的風險應在履行階段，但是合同從策劃、簽訂、履行完畢這個過程也會有風險的存在，企業在合同準備階段，應綜合考慮將會面臨的風險，在合同簽訂前將預防風險的相關條款草擬進去，經過法務、財務、采購等部門的研究探討，制定出明確的合同條款，減少風險發生的概率、保障企業的經濟效益。

3.規范合同過程管理

合同簽訂前企業要進行需求調查、合同經辦與審批要遵循不相容職務相分離和授權審批的要求、合同簽訂和歸檔要按照企業制定的程序來進行，這樣有利于合同規范化管理，提高合同運行效率。

（2）合同審批內部控制

施工企業的招標業務合同，主要涉及采購合同和工程施工合同。

1.業務流程

采購合同應由采購部、成本控制部、財務部、法務部、項目總監、總經理等相關部門配合完成。

工程施工合同應成本控制部、工程部、采購部、財務部、法務部、項目總監和總經理等部門成員配合完成。

2.控制流程

采購合同的審批流程應由招標業務部門發起、草擬合同、提交財務、法務、成本等部門審批，法務部重點對合同條款中雙方的權力義務是否符合法律法規要求，應確保合同中不包含不利公司的條款，財務部主要審核付款節點、付款條件、付款方式、相關發票要求、質保金要求等等，成本部則進行相關的資源調查，先與倉庫進行核實，查看所采購的物資是否還有存量，是否達到需要采購要求，還需要對采購報價進行市場詢價等，經過以上部門審核無誤后提交項目總監、總經理審批，按照各級權限均完成審批后，再進入合同簽訂階段。企業的所有合同都要經過總經理審批，財務部門要對簽訂完的合同進行編號、分類、歸檔，合同檔案的原始資料和手續應齊全完整。

3.合同的管理

在合同審批程序中涉及多部門的審批，是為了使各部門發揮業務特長，從價格、工程、財務、法務等多維度的對合同條款、內容進行復核，以保證合同條款準確無誤、維護公司利益。在合同履行過程中，企業要重視合同檔案管理，如果發生爭議、違規、索賠等情況首要證據就是合同，因此，對合同實行規范化的管理，是非常重要的。

五、結束語

內部控制是企業管理的關鍵環節，建立和完善內控體系是企業現代化管理中重要組成部分，將財務內控與企業整體的內部控制有機的聯系起來，針對每一個業務環節制定出行之有效的內部控制流程，將會提升員工的工作效率，促使員工克盡厥職，提升企業經濟效益和行業競爭力。

參考文獻

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