高新技術企業增值稅及企業所得稅稅收籌劃研究

潘博文

摘 要：隨著當今世界以科技創新為代表的綜合國力競爭趨勢愈演愈烈，高新技術企業的發展成為了提升我國國際地位一個不可或缺的重要推動力。因此，如何對企業的相關稅務問題進行合理的籌劃，這對于高新技術企業來說意義重大。本文將首先闡明我國高新企業的概念、以及基本特征。接著將高新技術企業按照發展階段為其分類，分析每一階段的發展特點，并相應給出針對性的稅收籌劃方法。

關鍵詞：高新技術企業；稅收籌劃；增值稅；企業所得稅

一、高新技術企業的概念特征

（1）高新技術企業的概念

高新技術企業即在政府重點扶持的高新技術范疇內，利用高新技術實現持續研發和相關技術產品的轉讓，逐步完善其核心自主知識產權，同時在這個基礎上進行一系列生產、運營行為的企業。

（2）高新技術企業的特征

1.前期科研投入大

高新技術企業與一般傳統企業相比，前期科研投入較大，且在企業長期發展過程中研發費用占實際銷售收入的比例必須符合國家的相關規定。

2.發展迅猛，所研發的產品生命周期較短

高新技術企業的產品價值較高，研發成功并銷售順暢就將給企業帶來豐厚的利潤回報。同時，產品的整個投資鏈的最終完善需要花費較長時間，但產品實際生命周期相對較短。

3.高回報性

高新技術企業的總體成本與傳統重資產運營企業作比較，高新技術企業的整體生產成本較低，市場銷售過程中會處于有利地位。

4.風險較高，具有不穩定性

一是由于企業產品生產周期較長，在企業產品化的過程中就易產生一定的技術風險，使得企業發展的不確定性加大。二是企業作為高智力附加型企業具有無形資產比例較高的特點，其資產估價在一定程度上受到了市場反應的限制。

二、基于高新技術企業不同發展期的稅收籌劃

（1）根據高新技術企業不同發展期進行分類

1.初創期

初創期的高新技術企業通常具有某些初步研發出的高科技新型產品或服務，但是否能夠成功占據市場尚存在許多不確定性。在這一時期，企業員工較少，但這些員工對于市場來說把握著關鍵技術，一旦形成產品，前景廣闊。

2.發展期

發展期的高新企業在已經掌握了多項核心專利生產技術后并持續研發能夠繼續擴大銷售份額的新產品，在企業無形資產方面取得了一些成果，市場對其需求度提高，具備了一定實力。

3.成熟期

成熟期階段的高新企業，經過相當長時間的成長與積累，其產品和服務實際上已經得到了市場的廣泛認可，在市場中的競爭力也趨于穩定，利潤增長速度開始放緩，企業獲得利潤的關鍵在于成本的有效控制。

（2）初創期高新技術企業的稅收籌劃

1.初創期高新技術企業稅收籌劃目標

初創期高新技術企業其最基本的目標就是在市場中能夠存活下去，保證自己的資金鏈不斷裂。這一階段的財務戰略就是廣泛集資，減少不必要的資金流出，用以維持企業自身生存。

2.初創期高新技術企業稅收籌劃方法

一是通過選擇投資方式進行稅收籌劃。將注資方式分為無形資產、固定資產注資和貨幣資金注資兩個方面，從節稅角度出發，以無形資產、固定資產注資是優于以貨幣資金注資的。依據初創期軟件企業的特征，采用無形資產和固定資產注資具有節約流動資金的特點，從而為資金帶來了時間價值，擴大了企業發展空間。二是通過對投資行業選擇進行稅收籌劃。2008年起開始施行的《企業所得稅法》中，不難看出其以產業優惠為主、區域優惠為輔，政策核心開始向高新技術、環保等行業傾斜。初創期的高新技術企業應結合自身產品（服務）的特點以及相關行業規定，盡可能投資于國家給予優惠稅收政策的行業，從而減少稅負。

（3）發展期高新技術企業的稅收籌劃

1.發展期高新技術企業稅收籌劃目標

發展期的高新技術企業隨著企業產品（服務）的增多，企業發展規模的不斷擴大，其管理費用和銷售費用也會隨之增加。因此，充分節約從而獲得大量可利用資金是本階段企業稅籌工作的重要目標。

2.發展期高新技術企業稅收籌劃方法

一是通過企業所得稅核算中的廣告費和業務宣傳費進行稅收籌劃。發展期的高新技術企業應當充分利用稅法中關于“兩費”準予扣除和結轉扣除的特點，充分發揮其能為企業帶來社會正效應的潛力。二是通過合理增發工資薪金進行稅收籌劃。發展期的高新企業高智力附加值和高人力工資成本的特征，人工成本在現實總成本中將會占據較大比重。在不影響企業整體利益結構的這一首要前提下，合理增發工資薪金，從而提高企業員工工作積極性并在一定程度上減少了企業應納稅所得額。

（4）成熟期高新技術企業的稅收籌劃

1.成熟期高新技術企業稅收籌劃目標

成熟期高新技術企業的發展相對穩定，在保持市場占有量不下降的情況下，應當加大力度發展新型產品，不斷促進企業創新能力的提高。

2.成熟期高新技術企業稅收籌劃方法

一是通過利用技術開發和技術轉讓進行稅收籌劃。成熟期高新企業業已具備較多的核心研發產品，且積累了一定的長期消費群體，市場認可度較高。此時，高新企業可以利用自身高標準的技術水平多進行符合稅收優惠政策的業務行為，如轉讓專利技術和非專利技術的所有權。二是通過利用對固定資產的核算進行稅收籌劃。高新企業的固定資產多數屬于那些因企業技術發展，更新速度較快的固定資產，恰好可歸類于稅法所規定可享受相關優惠政策的那類固定資產。

參考文獻

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