生產決策視角下成本粘性的形成過程

熊俊銘

摘要：隨著信息經濟的發展，企業信息管理水平得到大幅提升，使得企業管理者的決策速度和企業各層級的執行速度大幅加快，這就為短時間內改變成本結構提供了可能，基于此生產決策的特點，以研究企業在業務量下降中的決策影響為切入點，論證了其對成本粘性形成的影響。

關鍵詞：生產決策;成本粘性;形成

一、信息技術的發展對企業決策的影響

根據聯合國發布的《2017年信息經濟報告》，信息經濟正在以指數的速度擴張，隨著信息經濟與信息技術的相互推動發展，對現代企業形成了這樣一些影響：

（1）商業信息化程度加強

信息即資源，信息技術的發展、信息產業的增長，給企業同時帶來了機遇和風險：充足的數據可以使企業更精準地決策;而繁雜的數據會給企業帶來很多錯誤信息，信息世界就是一座礦山，誰能挖出最準確的最及時的信息，誰就在這個信息化商業世界中擁有先導權。

（2）企業管理信息系統成熟

我國企業從70年代才意識到信息系統對企業的戰略及發展的重要性，90年代逐步開始構建屬于企業自身的管理信息系統，而管理水平的落后、管理人員素質的不足以及信息技術發展的制約，直到現在，我國一部分企業才能被稱作擁有了先進的管理信息系統。管理信息系統的成熟，給企業帶來了這些影響：

1.企業決策更快更準：隨著云計算、大數據、數據挖掘、人工智能等相關技術的迅速崛起，基于成熟的信息管理體系，企業管理者能實時得到最全面、最精確的商業信息，不論是來自內部的生產與管理信息還是外部的競爭與市場信息，都能夠及時地呈現在管理者面前，所以當今企業管理者的決策速度非常的快，對市場反應的靈活性加強，同時決策的準確性得到很大提升。

2.企業決策執行速度更快：同樣基于成熟的信息管理體系，我國企業組織架構越來越趨向于扁平化、虛擬化，所以企業決策能夠迅速傳遞整個企業甚至整條價值鏈，使得企業不僅決策速度更快更準，而且決策的執行速度更加迅速，這使企業應對多變商業環境的能力越來越強。

二、成本粘性研究回顧

（1）成本粘性

成本粘性，又稱成本費用粘性，其具體含義為：在實際的生產經營過程中，營業成本在業務量上升時增加的幅度要大于其在業務量下降時減少的幅度，違背了傳統成本習性觀點。

2003年，國外學者Anderson，Banker和Janakiraman通過實證研究證明了成本與業務量變動關系與傳統成本習性觀點不符，發現了上述成本粘性的存在，隨后孫錚、劉浩（2004）也利用我國上市公司的收入和費用數據，研究得出我國上市公司存在比美國更嚴重的成本粘性。

不論是對于數據的實證研究還是對于成本粘性成因的追溯研究，國內外學者對成本粘性的存在都表示認可，并產生了大量關于成本粘性成因的研究。

（2）成因相關推論

1.資源調整成本

顧名思義，資源調整成本即企業在對資源進行調整時所耗費的成本，分為向上（投入）和向下（撤出）的調整成本，Jaramillo等（1993）認為，企業向下調整資源引發的成本高于企業向t調整資源時所需的成本，因此，在業務量下降時決策者更傾向于選擇不調整資源配置，由此形成了成本粘性。

2.管理者預期

資源的投入與撤出與否是由管理者進行決策的，決策依據取決于內外部信息以及決策者的經驗與判斷，故管理者的預期會對資源的投入與撤出產生非常大的影響，當銷量下降，管理者預期未來會回升，則不會撤出資源，故而形成成本粘性。

3.契約理論

該觀點是指因為公司與公司之間會產生各種契約合同，而當契約簽訂之后，當未來發生預期之外的變化而使得公司業務量下降時，因為契約的存在，企業無法將資源撤出，即使能夠改動契約，但隨之產生的成本也比較大，由此形成了成本粘性。

4.其他

相關學者提出過代理問題觀，萬壽義，王紅軍（2011）分析認為代理問題是成本粘性產生的原因之一，他們認為管理層收到機會主義動機的影響使成本與業務量非對稱變化，引發了成本粘性。另外，也有學者提出過效率理論，帕累托效率理論在理論界影響十分大。

三、現階段企業成本粘性成因

上述成本粘性推論是國內外學者基于不同國家、不同企業以及不同時代的角度所形成的推論，現在將基于對現階段商業環境的分析，以管理者決策為影響因素進行研究，論證其對成本粘性形成的影響。

（1）成本粘性存在的數理表現

通過上述對成本粘性的解釋，可知成本粘性就是某一個時間，企業營業成本在業務量上升時增加的幅度要大于其在業務量下降時減少的幅度，數學表示為：TC=MC+PE+X

其中TC表示營業總成本，MC表示主營業務成本，PE表示期間費用，X表示營業稅金及附加、資產減值損失等其他費用。

根據成本粘性定義：

Sticky=△TC₁/ΔGR₁-△TC₂/△GR₂=（ΔMC₁+ΔPE₁+△X₁）/ΔGB₁-（△MC₂+△PE₂+ΔX₂）/ΔGR₂

其中Sticky表示成本粘性，△TC₁表示收入上升時成本的增量，△TC₂表示成本下降時成本的減量，為簡化等式，可將上述ΔGR₁與ΔGR₂統一為單位1，其余變量則表示其在GR變動1個單位的基礎上的變動量，

則等式④可以化簡為：

Sticky=（ΔMC₁+△PE₁+ΔX₁）-（△MC₂+ΔPE₂+△X₂））

=（△MC₁-ΔMC₂）+（△PE₁-△PE₂）+（△X₁-ΔX₂）

因為X表示的營業稅金及其附加、資產減值損失等費用，這類費用占總成本比重較小，對整個公示的影響過小，故此處將（ΔX₁-ΔX₂）約等于0，則上式變為：（ΔMC₁-△MC₂）+（ΔPE₁-ΔPE₂），根據定義，若成本粘性存在，即Sticky>0，

則（ΔMC₁-ΔMC₂）+（△PE₁-ΔPE2）>0

（2）成本粘性存在的論證

如今我國企業的信息系統已十分發達，使得決策的速度加快，管理者能夠基于全面的信息進行快速反應;組織結構趨向于扁平化和虛擬化，使得決策的執行速度加快，整個企業的生產、經營措施調整能夠快速實現，故下面將基于現階段企業管理者決策特點，論證成本粘性的形成過程。

1.生產決策

生產管理是企業管理者進行日常決策的重要方面，下面將研究管理者進行生產調整的決策時，整個決策和執行過程對成本粘性形成的影響。

第一，生產決策過程。

2.決策影響研究

生產決策的影響

決策速度與執行效率增加的現狀下，企業能夠隨時掌握銷量信息，并在短期內迅速做出調整，故可以相信在業務量下降的整個過程中，企業進行了多次調整生產的決策。

第一，積極決策。

在營業總收入下降過程中，企業積極應對力求恢復銷量，一般會通過更優的質量或更好地包裝來使銷量回升，而這種決策主要影響的是產品成本中的直接成本。另外這里假設期間費用的變化差異為0，即（ΔPE₁-△PE₂）=0。

這里我們將不進行調整決策時的變動量叫做正常變動量，即圖中的△MC。在上述積極決策被執行后，單位產品成本的上升，使得營業總收入下降一個單位時，成本的減少量將小于正常減少量，而銷量在上升階段企業不會做出上述調整，即銷量上升階段的成本的變動量為正常變動量，2-1所示（圖中紅色虛線為參考線）。

即：（MC₁-MC⁰）=ΔMC

（MC⁰-MC₂）<ΔMC

其中MC₁為營業總收入上升一個單位后的主營業務成本，MC⁰為決策時間點的主營業務成本，MC₂為銷量下降后（存在積極決策）的主營業務成本。ΔMC為決策前營業總收入變化1個單位時主營業務成本的變化量。

所以Sticky=（ΔMC₁-ΔMC₂）+（ΔPE₁-△PE₂）=（MC₁-MC⁰）-（MC⁰-MC₂）+0>0，即成本粘性出現。

第二，消極決策。

在營業總收入下降過程中，如果企業管王奧者進行評估后發現某一種或幾種產品銷量的下降已經不可控時，企業可能會進行產品產量的調整，集中資源投向增值高的業務，以避免虧損，下面這種情況的產量調整，會引起成本粘性。

假設公司有A、B、C.…N種產品，做出決策時，令所有產品總的獲益水平為總成本/總收入為m，即（TC/MR）=m，若C產品本季度銷量下降較大，巨企業決定縮刁、它的產量，將資源更多地投向其他銷量較大的產品中。

此時，若C產品的獲益水平成本/收入=n，且n>m，則C產量的減少，會直接拉低整個企業的獲益水平，即利潤會被壓縮。如圖2-2所示。

這里也假設期間費用的變化差異為0，即（ΔPE₁-ΔPE₂）=0。

這種情況同樣會引起成本粘性產生：

（MC₂-MC⁰）=△MC

（MC⁰-MC₁）<ΔMC

從而Sticky（MC₁-MC⁰）-（MC⁰-MC₂）+0>0

四、總結

本文基于現階段企業管理者決策的一個特征——決策速度及執行速度加快，將成本粘性的成因聚焦到企業在業務量下降整個過程所進行決策的影響中，分析了企業會在業務量下降進行生產調整決策，分別討論了積極和消極兩種類型的決策，發現這些決策都可能使成本粘性產生，其中在業務量下降時，積極的生產調整決策會因改變了產品成本結構而導致成本粘性的形成;消極的生產決策也會因改變整個產品組合的成本結構而加重成本粘性。

成本粘性的產生意味著資產所有者難以確定投資效益的優良與否，本文所研究的成本粘性的一個產生原因，為企業管理者、所有者以及社會公眾等所有利益相關者提供了一個正確分析企業質量、管理水平的思路，即企業在銷售業績下滑，且投入產出效益不良時，可通過對管理者決策的評價與分析，找到企業業績、投入產出效益低下的真正原因，為正確評價企業質量、管理水平提供了條件。

參考文獻

[1]賈莉.信息系統建設對工業企業營運能力的影響及應用.財會學習，2018

[2]孫錚，劉浩.中國上市公司費用“粘性”行為研究[J].經濟研究，2004（12）：26-34

[3]萬壽義，王紅軍.費用粘性成因的理論分析[J].湖南財政經濟學院學報，2011（04）：83-86

[4]Anderson M C，Banker RD，Janakinunan S N.AreSelling，General，and Administrative Costs"Stieky"？[J].Journal of Accounting Research，2003，1（41）：47-63