XBRL項目在中國的應用研究

尹超艷

摘要：全球財務報告環境在過去二十年中發生重大變化，其中一個關鍵變化是采用國際財務報告準則（IFRS），另一個是使用可擴展商業報告語言（XBRL）。IFRS是國際會計準則理事會（ISBA）為提高會計原則質量而制定的導向性準則;XBRL則是一種數據格式化標準，用于財務報告的電子通信、交流。IFRS的廣泛采用促進XBRL在全球的推廣，IFRS分類標準為XBRL分類標準的拓展奠基;XBRL提高IFRS等會計準則的可用性，使數字財務報告變為可能。目前我國已將IFRS和XBRL同時用于上市公司的財務報告，基于會計準則國際趨同的視角來研究XBRL在中國的發展狀況，為XBRL在中國進一步改進與完善提供參考。

關鍵詞：XBRL;IFRS;國際趨同

一、研究背景

自1998年，Hoffman Charles提出XBRL的構想，到如今，在全球范圍內，越來越多會計機構、監管機構和證券交易所正在強制要求上市公司、跨國公司使用XBRL來報導財務報告。在我國，XBRL的發展和應用也得到相關方高度重視，陸續制定并頒布了相應文件，將XBRL逐漸應用到我國各行各業。1998年5月我國正式加入國際會計準則委員會（IASC：ISBA的前身）和國際會計師聯合會，開始參與到IFRS的制定中;2010年4月，我國發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業會計準則的建設將采取與IFRS趨同的模式，非直接采用IFRS。

（1）XBRL的簡介

最開始XBRL被Charles Hoffman提出為財務報告之間的交換語言。每個實體，無論是商業實體還是其他實體，都必須編寫和提交一份或多份財務報告，以展示其活動或業務及其財務狀況。然而，今天的財務報告模式涉及手工處理，而且相當不連貫。即使在先進的自動化和電子數據處理時代，應用程序或計算機服務器也很少在外圍進行交互，因為不同的應用程序具有不同的數據結構，并以封閉格式（Word，EXCEL或PDF）等生成報告。也就是說，一個應用程序的輸出不會自動輸入到另一個應用程序中以供進一步處理，這會導致手工提取和重新輸入數據，這些數據都是費力的、容易出錯的，并且不增加任何價值。

財務信息的使用者（監管當局、利益相關者、貸款人等）有不同的要求，而一種不連貫的財務報告制度，要求預報人為不同的用戶準備多份財務報告。為滿足各方需求，人們需要更多的時間和精力花在了數據挖掘和數據收集上，因而花費較少在數據分析上。XBRL技術改變了這種狀況，一種基于XML開放標準性的語言，用于商業和金融信息的電子通信和互聯網。XBRL是功能更強大、更靈活的XML版本，專為滿足商業和財務信息的要求而定義。將財務信息轉換為XBRL涉及在財務報告（概念）中標記個別元素或項目以進行電子傳播。

XBRL的技術框架是理解它如何運行操作的關鍵。XBRL技術框架主要由技術規范（Specification）、分類標準（Taxonomy）和實例文檔（Instance Document）三部分組成。技術規范：定義各種專業術語，規范XBRL文檔的結構，說明如何讓建立分類標準及實例文檔。分類標準：不同國家、不同行業或團體根據自身會計準則以及法律、監管條款，依照XBRL規范定義的詞匯表和勾稽關系，它是生成和解讀實例文檔的關鍵。構建XBRL分類法并不是為了創建軟件產品或基于知識的系統，而是為特定領域創建標準化的分類標準，以便實現業務報告的標準化交換。實例文檔：根據XBRL技術規范，依照某些XBRL分類標準制作的實際財務或商業數據文件。

其中，XBRL分類標準是交互式數據的基礎。分類標準是金融概念（也稱為元素）的集合，其中每個概念都是由其業務目的定義的，就像字典一樣。XBRL將每個分類標準對應的數據作一個識別標記，這個標記被認為是財務信息的“條形碼”，使財務報表可以被計算機閱讀和理解。而實例文檔是一個XM1.文件，它將所有的概念集合在一起，在這里，實體特定的數據被標記到分類標準中的定義元素上，形成XBRL文檔;該文檔可以發送給它的使用者并呈現出來。通過XBRL軟件呈現XBRL文檔可以讓人以一種傳統的方法查看和讀取它。由它的技術框架能力分析可得，XBRL使用相同的分類標準更利于數據提取和信息交流，從而提高信息透明、降低權益成本。

（2）我國XBRL的現狀

2003年，中國證監會組織滬深交易所聯手軟件公司研究XBRL應用于國際商業報告領域標準，制定了《上市公司信息披露電子化規范》，開始將XBRL具體應用到我國上市公司。自2010年10月財政部同時發布了《中國企業會計準則通用分類標準》和《XBRL技術規范系列國家標準》后，我國又相繼發布了石油天然氣、銀行等行業，為我國XBRL報告提供了統一規范。

根據XBRL實施的生命周期來看，我國的XBRL實際應用仍處于推廣初期階段，雖然取得了不錯的成績，但是其有效發展將是一個長期而復雜的過程。我國XBRL項目發展過程中主要表現為：在準備與計劃階段獲得的關注度和支持不夠;設計與開發階段經驗不足，缺乏有經驗的專業團隊協助;管理與維護階段監管者未做好用戶溝通，不能及時發現解決問題;創建與使用階段報送方缺乏XBRL的相關知識，未能采用合適的報送方式。種種原因導致XBRL在我國推進緩慢。

目前XBRL項目自身的固有問題主要有以下幾種表現方式：

1.映射錯誤，它是所有錯誤中最嚴重的。映射本身是一個過程，在這個過程中，所有的會計概念都被識別出來，即根據每個國家已建立的分類標準中的適當元素來提取公司報告的相關金額。出現的錯誤是產生不必要的新元素或從分類法中選擇不適當的元素的錯誤。

2.擴展錯誤：擴展是指在分類標準中創建新的XBRL元素的過程，其中包含創建特定公司所特有的報表所需的信息。由于它的復雜性，這個過程在大多數情況下是委托給第三方的。擴展錯誤包括不能在各要素之間建立適當的邏輯關系，以及在報告中錯誤地表示元素。

3.標記錯誤：數據標記是對財務報告中的數字和文本數據進行處理的過程，包括貨幣、時間段和日量單位的表示。它包括數據輸入方面的錯誤，并將不正確的表述歸因于單個元素的值。

其中標記是實現財務報告以XBRL報送過程中的最重要步驟。它是將選定的分類標準與實體單個財務數據相結合的行為。例如，實體將其折舊賬戶金額根據分類標準標記。這個技術過程是至關重要的，它確保提供給所有用戶的所有信息都是相同的，減少錯誤的機會。

二、會計準則國際趨同對XBRL的影響

目前國際上各國的會計準則趨同，主要采用四種戰略模式：“直接采用”、“趨同”、“認可”和“趨同認司”模式。據IFRS的官方網站報道，在IFRS的140個轄區（國家地區）其中有83%轄區要求所有的國內公眾公司財務報告直接采用IFRS。但中國、美國、日本、印度這四大經濟體使用本國制定的會計準則。其中，中國和印度對IFRS采用趨同的戰略模式，以IFRS為基礎根據本國國情進行修改制定符合本土特色的會計制度;美國提出將趨同和認可整合的“趨同認可”模式，但日本對IFRS采取何種模式的態度尚不明朗。

IFRS是IASB為全球經濟貿易往來時減少由于各國標準不一造成不必要的經濟損失而制定的導向性的會計準則。IFRS是原則性非規則性，這是它的一大特點。與XBRL的可拓展性有異曲同工之妙，都可以在一個大框架下根據實際情況構建適用的準則和分類標準。IFRS和XBRL是全球經濟一體化下的產物，都將為數字財務報告作出貢獻。

一個廣泛的分類可以滿足不同的業務報告的目的。但是不同業務的申報需要不同的分類標準。如果是在公共分類中不存在概念，則有機會添加或更改元素以滿足公司的需要，這就是XBRL的分類擴展。分類標準的可擴展性是XBRL最重要的特性之一，因為它XBRL被允許廣泛采用和使用。一些國家的司法機關可能要求自己的報告分類標準來反映當地的會計和報告規則。例如，墨西哥證券交易所采用了基于IFRS的分類標準擴展和個性化分類方法。

在XBRL全球迅速推廣背景下，促進和保障IFRS在全球范圍得到一致采用，國際會計準則委員會基金會（IASCF）于2002年啟動了基于IFRS的XBRL分類標準制定工作，并于2005年正式組建了XBRL團隊，負責制定IFRS分類標準。IFRS分類標準和我國企業會計準則的制定采用的是同一種架構模型，基于會計準則的架構模型。IFRS分類標準是在全球范圍內應用最廣范的標準。自2002年到2017年，ISBA先后發布的IFRS分類標準的各種版本并被翻譯成多種語言在世界各地使用。在會計全球趨同的大環境下，很多政府和機構的分類標準都基于IFRS分類標準進行擴展。例如，荷蘭特許會計師公會（NBA）發布的新版的荷蘭XBRL分類標準，和英國財務報告理事會（FRC）發布的英國公認會計原則（UK GAAP）報告準則分類標準等。

在會計準則國際趨同的趨勢下，XBRL得到了更廣泛的應用，我國企業會計準則分類標準采用用與IFRS分類標準的架構模型，與國際標準無縫銜接，其目的是方便國內各行業以及監管部門在此基礎上拓展，從而促進XBRL技術在中國的推廣和應用。

三、結論

XBRL起源于美國，在美國的發展得取得卓越的成效。美國證監會XBRL項目值得我國借鑒和學習，吳穎炎和劉梅玲《XBRL在我國證券監管領域的應用研究來自美國SEC XBRL項目的經驗》非常詳盡的研究了美國XBRL項目與我國XBRL項目之間的差異，并從中獲得啟示，提出我國XBRL項目需要改進的相關建議，在此就不多做贅述。

未來不管是在證券監管還是審計、財務分析等領域XBRL應用都會不斷深入，基于XBRL結構化的數字財務報告概念智能數字財務報告已經提出，需為數字財務報告在全球應用時代到來做好準備。

參考文獻

[1]楊敏，陸建橋，徐華新.當前國際會計趨同形勢與我國企業會計準則國際趨同的策略選擇[J].會計研究.2011（10）

[2]Hoffman C.，Strand C..XBRL Essentials：AmericanInstitute of Certified Public Accountants[J].2010，DOI：10.5860/choice.41 sup-0391.

[3]Dixon J.，Lane K.，Fleming-Nouri W，et al.THE FUTURI：OF FINANCIA]REPORTING[J].Critical Care，2014，18（Suppl 1）.

[4]吳穎炎，劉梅玲.XBRL在我國證券監管領域的應用研究——來自美國SEC XBRL項目的經驗[J].會計之友.2017，21

[5]應唯，王丁，黃敏，王穎.XBRL財務報告分類標準的架構模型研究.[J]會計研究.2013（8）