非營利組織財務與會計問題探析

韓偉

摘要：本文主要包括三大部分，首先對非營利組織作一簡要概述，界定這類組織的范圍并對其運作特點予以解釋;其次具體闡述非營利組織會計的一些問題，從會計主體、會計目標、會計要素、會計確認等四個方面對比企業會計的相關方面介紹非營利組織的會計問題;最后，剖析目前我國民間非營利組織在財務管理和會計核算方面存在的問題并給出一些建議。

關鍵詞：非營利組織;非營利組織會計問題;會計核算

一、非營利組織簡述

以下通過對非營利組織的范圍界定和該類組織的運行特點來簡述非營利組織。

（1）非營利組織的界定

現在業界普遍認可，非營利組織也叫非謀利機構（Non-Profit Organization，NPO），指不以營利為目的的組織，其目標通常是支持或處理個人關心或者公眾關注的議題或事件。非營利組織所涉及的領域非常廣，從藝術、慈善、教育、政治、宗教、學術、環保等等。

在今日社會中，非營利組織有時也被稱為第三部門（thethird sector），與政府部門（第一部門）和企業部門（第二部門），共同形成影響社會的三種主要力量，不過我們現在理解的非營利組織往往對立于企業，從廣義上來說，政府，醫院，公立學校等均認為是不以營利為目的的組織，即認為這些同樣屬于非營利組織。

（2）非營利組織運作特點

美國一知名大學——約翰？霍普金斯大學的塞拉蒙教授認為，非營利組織（NPO）往往具有以下六個方面的運營特點：

1.正規性，即非營利組織必須具有正式注冊的合法身份;

2.私有性，亦稱民間性，也就是組織與政府在制度上相分離;

3.非營利性，就是組織不得向其經營者或所有者提供利潤;

4.自治性，或稱獨立性，一般獨立于政府部門之外進行自我管理和控制，不是政府的下屬機構，一般不受政府控制，有自己的決策層，獨立完成組織的使命;

5.自愿性，這類組織使命的完成通常是組織成員自愿參與的結果，尤其是一些公益服務組織，其會員、成員從事服務時，往往是義務的、無償的、自愿的;

6.公益性，即非營利組織要服務于某些公共目的，為公眾奉獻，如紅十字會。

二、非營利組織會計概述

本文通過對非營利組織的會計主體、會計目標、會計要素及會計確認等四個方面來概要的論述非營利組織會計。

（1）非營利組織會計主體

一般情況下，大家普遍認為，會計主體指會計為之服務的特定單位或組織，它所要回答的是會計為誰記賬的問題，即解決會計核算和監督的空間范圍有多大。但在筆者看來，這一定義實際上是指會計記賬主體，而會計主體應當包括會計記賬主體和會計報告主體。企業會計中，這兩者往往相統一。這是因為，對企業來說，它是獨立的經濟單位，以自己的全部經營活動為記賬對象，然后編制企業財務報表。在這個過程中，企業本身既是一個記賬主體，也是一個報告主體。不過，也是有例外情況的，當企業不進行會計核算，只是把下屬公司的報表進行合并，編制集團合并財務報表時，這個企業就只是一個報告主體，不是記賬主體。然而也有例外，在一個非營利組織內，可能會有若干個以基金為核算對象的會計記賬主體，這與企業會計有很大的區別。

（2）非營利組織會計目標

目前國際上對會計目標的研究和闡述主要集中于企業，關于企業會計目標主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。

會計目標上的決策有用觀和受托責任觀的之間的區別主要在兩個方面，第一，決策有用觀注重會計信息使用者的需要，而n乎不考慮會計信息提供者的意愿;相反，受托責任觀注重的是委托者和受托者的關系，委托者有了解情況的權利，受托者也有保守隱私的義務。第二，決策有用觀強調財務報告信息的決策相關性，而受托責任觀必須考慮是否向受托者提供有關信息可能會對委托者以及受托者造成的影響，因此更強調信息的可靠性。因此，根據決策有用觀，會計的首要目標是提供對使用者決策有用的信息，而根據受托責任觀，會計的首要目標則是計量受托的業績。

在非營利組織特性與非營利組織信息使用者對信息的需求雙重影響下，向信息使用者提供有助于他們評價受托責任的信息應當是非營利組織會計的首要目標。

（3）非營利組織會計要素

我國發布的《企業會計準則》中確立企業會計的六大會計要素為：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。財政部發布的《民間非營利組織會計制度》中規定，會計要素有資產、負債、凈資產、收入、支出和結余六項。

關于非營利組織的會計要素有兩種觀點：五要素論和六要素論。兩者的區別就在“結余”這一項上。我個人贊同五要素論，其中資產、負債、凈資產屬于資產負債表要素，收入和支出屬于收入支出表要素。我認為，不應以結余最終要轉入凈資產為由來反對其作為一個會計要素，因為在企業會計中本期的利潤最終也將分配結轉至所有者權益中，但卻不能取消利潤這一會計要素。而之所以贊同五要素論，是因為在非營利組織中，結余的經濟意義不大。

（4）會計確認

所謂會計確認指的是對會計要素的確認，即將某個項目作為會計主體的資產、負債、收入及其他要素正式記錄或列人會計報表的過程。經研究，會計確認主要解決兩個問題：確認的標準和確認基礎。

會計確認的標準是會計確認的條件，即某一會計事項符合什么條件，才能將其歸入某一會計要素，并列入會計報表中。最基本的條件是滿足會計要素的定義，即定義性。作為一項會計要素，若要獨立存在，除了質的要求，還要有量的要求，質和量相統一，相依存。

綜上，我認為非營利組織會計確認的標準有兩個：定義性，即項目或會計事項符合會計報表某一要素的定義;可靠計量性，即項目或會計事項的價值能可靠的計量。

關于會計確認基礎，有收付實現制和權責發生制兩種。那么，非營利組織會計會怎樣選擇會計基礎呢？我認為，非營利組織應該根據不同情況混合使用兩種會計基礎，這是由非營利組織會計特點所決定的，同時亦是實質重于形式的體現。

三、我國民間非營利組織在財務管理和會計核算中存在的問題

由于民間非營利組織在我國尚屬新生事物，孕育這類組織的土壤并不成熟，所以從總體來看，中國的民間非營利組織在實際運作中存在著較多問題，其中財務管理和會計核算問題尤其嚴重。

（1）財務管理制度不健全。許多的民間非營利組織的經營管理者缺乏必要的財務知識，意識不到建立透明的現代財務制度的重要性。這導致他們并不重視所在單位的財務和會計制度的建設，造成組織內部控制制度闕如或不健全。由于非營利組織不在政府和稅務部門的重點監管范圍內，有些組織打著非營利組織的旗號利用稅收優惠政策從事各類營利活動，造成這類組織的管理混亂狀態。

（2）會計管理工作不規范。大多數民間非營利組織的管理層及其負責人是兼職工作，他們一般重業務，輕財務，對會計基礎工作規范沒有充分的認識，會計機構設置和會計人員配備不合理。有些非營利組織為了節約經費，出納、會計崗位由一人擔當;資產登記、資產管理等工作一人全包;凡此種種都影響了會計核算的合法性、真實性和完整性。

（3）會計人員素質不高。在我國，一些非營利組織，尤其是規模小的非營利組織，由于資金有限，經營效益不佳，員工工資福利待遇低下，很翻粵到業務能力強的會計人員。如果會計人員素質不高，因對會計法、會計準則以及會計制度了解不透，在實務中會很容易出現錯誤，從而降低整個工作效率。

四、提高非營利組織財務管理和會計核算管理的建議

針對上述目前我國民間非營利組織財務會計中所存在的問題，結合非營利組織會計的相關知識，本文給出下列幾點提高非營利組織財務管理和會計核算管理的建議。

（1）建立健全財務管理制度。單位的負責人應負責建立健全財務管理制度，明確重要業務事項的決策與審批、執行與監督、經辦與決策相分離的原則，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，對單位的重大決策、重大業務事項、重要人事任免以及大額資金支付等業務應當按照規定的程序實行集體決策審批或聯簽制度;任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見，避免“一言堂”、“一支筆”等現象。

（2）加強會計基礎工作管理。按照會計基礎工作規范的要求，聘用持有會計證的人員從事會計工作，結合本單位會計業務需要設置會計工作崗位。對會計人員進行合理的分工，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但會計職務與出納職務要分離。依法建立會計賬，對單位的每筆經濟活動都要認真審核原始憑證取得的合法性、真實性以及審批手續的授權是否正確，然后及時、準確地登記入賬，進行會計核算，加強對會計憑證的裝訂和保管工作。

（3）提高會計人員素質。提高會計人員的人行門檻，在進行會計人員招聘時就適當提高人職標準，盡量招收一些專業會計人員。非營利組織單位可定期組織的會計人員對其進行專門的培訓和學習交流，提高會計人員的專業知識水平。

（4）加強外部監督。加強政府監督，民政部門要嚴格審批民間非營利組織的設立過程;加強社會監督，主要是指加強會計師事務所對民間非營利組織的財務報告的審計，以保證經審計后的民間非營利組織的會計信息真實、合法;加強稅務監督，稅務監督有利于民間非營利組織的長遠、健康的發展。

民間非營利組織承擔政府改革后的部分功能，成為政府與民眾之間的橋梁，有助于解決緊迫與嚴重的社會問題。但是在其粗放發展的過程中，也存在著管理不善的嚴重問題，其突出表現就是財務混亂，因而迫切需要加強財務管理和會計核算工作，引導其健康發展，使其真正成為發揮重大社會作用的“第三部門”。

參考文獻

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