稅收負擔與企業創新的關系研究

徐曉丹

摘要：大眾創業，萬眾創新。研究稅收負擔與企業創新的關系，對提高企業技術創新能力以及促進我國經濟健康發展有著重要的理論和現實意義。本文基于2012年“營改增”的實施背景，以2012年至2016年中國30個省級數據作為研究樣本，采用靜態面板模型研究宏觀稅收負擔與企業創新的關系。結果表明：就總體而言，我國稅負對創新存在著微弱的促進作用，但是就稅制內部結構而言，隨著增值稅稅負與企業所得稅稅負的逐漸升高，企業創新能力會出現先上升后下降的趨勢，并且，不同地區其相關性有所差異。

關鍵詞：稅收負擔;企業創新;增值稅稅負;企業所得稅稅負

一、引言

近年來，“創新”成了時代的熱點詞匯。黨的十九大報告中提出：創新是引領發展的第一動力，是建設現代化經濟體系的戰略支撐，要讓創新成為民富國強的制勝法寶。所以，研究創新的影響因素是十分必要的。除了企業自身的需求，創新更需要國家政策的支持與推動。隨著2012年“營改增”政策的實施，更多的行業被納入到增值稅的征稅范圍，“營改增”政策較大程度地消除了以往中間環節重復征稅的現象。那么，“營改增”后的宏觀稅收是否對創新起到促進作用呢？因此，研究稅收負擔與企業創新的關系，有著十分重要的現實意義。

二、文獻綜述與評述

目前，稅收負擔與創新的關系研究主要集中在微觀層面。吳祖光（2013）研究發現稅收與稅收優惠對創業板上市公司的研發活動具有雙重影響。李建標（2016）發現在新常態背景下，稅負作為企業尋租行為的中介變量，對企業創新績效存在負面的影響。張凱（2017）根據制造業和信息服務業全國稅收調查數據，研究發現增值稅優惠增加了一般納稅人的稅負，然而卻降低了小規模納稅人的稅負。劉放（2016）發現稅收優惠會促進企業創新，并存在地區性差異。

在宏觀層面，夏杰長（2006）利用理論與實證淪述了稅收優惠對企業創新的正向促進作用。鄧子基（2011）研究發現企業在研發階段對財政支持的敏感度最強;張希（2014）研究發現：宏觀稅負更重的地區的基礎設施更加完善，反而大大推動了創新產出。龔強（2016）論證了“營改增”政策短期能夠降低企業稅負，長期有利于促進萬眾創新和產業升級。進而，余永澤（2017）創新地以世界數據為樣本，發現稅負與創新之間存在倒U型關系。

基于以上研究，可以發現：稅收負擔與企業創新的關系的研究結果存在著不一致性。那么，中國的稅收負擔與創新是否僅僅存在單一的線性關系？稅收負擔與創新水平是否也存在倒U型的非線性關系呢？因此，本文以中國省級數據為樣本，旨在研究中國的稅收負擔與企業創新的具體關系，并分稅種、分地區進行深入討論。

三、理論分析與研究假設

（1）稅收負擔與企業技術創新的關系

由于企業創新伴隨著高投入、周期長的特點，所以企業創新的風險高，收益具有不確定性。本文假設影響企業創新的其他因素不變，稅收負擔影響企業技術創新的過程理論分析如下。

從企業收入來看，稅收負擔會降低企業的R&D投入，從而抑制企業的技術創新。從預期收益來看，稅收負擔作為一項扣減項目，會降低企業創新活動預期的凈現值，因此稅收負擔越高，企業進行創新活動的積極性就會大大減弱。從稅收的用途來看，稅收取之于民更用之于民。一定的稅收負擔水平會有益于當地的基礎設施建設，完善良好的基礎設施會給企業活動帶來很大的便捷。所以，從基礎設施的角度而言，適量的稅收負擔會促進企業的創新活動。從市場競爭來看，稅收負擔越高，為了保持自身的市場穩固地位，企業在產品創新上的意愿會更強烈。

基于以上分析，可以發現：稅收負擔與企業創新既存在正相關關系，有存在負相關關系，說明稅收負擔與企業創新的關系呈現非線性狀態，所以，本文提出以下假設：

假設1：假設影響企業創新的其他因素不變的情況下，宏觀稅收負擔與企業創新呈現倒U型關系;

假設2：假設影響企業創新的其他因素不變的情況下，與宏觀總稅負一致，增值稅稅負、企業所得稅稅負與企業創新也呈現倒U型的關系;

（2）基于地區異質性的稅收負擔與企業創新的關系

在我國，區域經濟發展水平存在較大的異質性，各大區域之間經濟發展水平和資源稟賦存在著一定差異。經濟發達地區與經濟欠發達地區，企業稅負水平不同，企業創新的出發點可能也有所不同，在經濟發達地區，企業集聚，稅負優惠較多，為了獲得競爭優勢，企業的創新投入可能也較高;相比競爭較為激烈的發達地區，經濟欠發達地區的創新動力可能相對較弱。所以，本文提出以下假設：

假設3：假設影響企業創新的其他因素不變的情況下，稅收負擔與企業創新的關系會受到地區異質性的影響，不同地區，稅收負擔與創新的相關程度存在較大差異。

四、研究設計

（1）樣本選取與數據來源

由于西藏和港澳臺地區的數據的特殊及不完整性，本文選擇了除去西藏和港澳臺之外的中國30個省級單位作為研究對象，時間跨度為2012年至2016年，樣本數據來自于同花順iFinD數據庫以及中國統計年鑒，最終根據要求一一整理樣本數據，最終運用Excel、Eviews9進行面板數據分析。

（2）變量與模型

本文旨在研究稅收負擔與企業創新之間的關系，基于以上理論分析，稅收負擔與創新既存在正向相關性，也存在負向相關性。而且，余泳澤（2017）在對世界191個國家為研究樣本，發現創新與稅收負擔存在倒U型關系，借鑒其研究結果，中國省級間企業創新是否和創新也存在倒U型關系呢？因此，本文在模型中加入了稅負的平方項，模型如下：Innovation_it=α⁰+α₁Taxburden_it+α₂Taxburden²+α₃X_it+ε_it

其中，Innovation代表企業創新，Taxburden代表企業稅負，X代表控制變量，各變量含義如表1所示。

五、實證結果與分析

（1）描述統計分析

如表2-1、2-2所示，可以發現：2012年以來，我國的平均創新能力在逐步提升，且創新的標準差也在逐漸增大，這可能是各省的創新能力的差異化也在增大;根據總體稅負與增值稅稅負、企業所得稅銳負的變化趨勢，可以看出稅負在逐年增加;同時，我國人均GDP在逐年增加，說明我國的經濟實力不斷提升，人民的生活水平在逐漸提高;在市政建設方面，2016年的市政建設相比之前大幅度減少，這可能是由于由于前幾年的市政建設的大力推進，其完善程度較好，所以在這方面的投入也有所降低;在產業結構方面，第二產業的占比在逐年降低，均處于40%-50%的合理區間，說明近年來我國工業結構得到升級，產業結構趨于合理。

（2）總稅負、增值稅稅負、企業所得稅稅負與創新關系檢驗結果

首先，對各解釋變量進行單位根檢驗，各解釋變量均是平穩的。進而，對樣本數據進行面板分析。

經Hausman檢驗，表3是稅收負擔與創新能力關系研究結果。可以發現：我國各省稅負水平確實與創新能力存在顯著性的關系。對于宏觀總稅負，其與創新呈現U型關系，表現為一次性系數為負，二次型系數為正，且二次項的系數的絕對值較大，說明我國總稅負對創新的正向作用更大，符合余永澤（2017）認為目前大多數國家的稅負對創新的影響尚處在提升階段的結論;對于增值稅稅負，其與創新呈現倒U型的關系，表現為一次性系數為正，二次項系數為負，且二次項系數絕對值較大，所以增值稅稅負對創新的負向作用較大;對于企業所得稅稅負，其與創新也呈現倒U型的關系，同樣表現為‘次性系數為正，二次項系數為負，且二次項系數絕對值較大，所以企業所得稅稅負對創新的負向作用更大;可以判斷：隨著增值稅和企業所得稅稅負的適當提高，企業創新能力會有所上升，但是當稅負到達某一節點時，過高的稅負會降低企業的創新能力。因此，假設影響企業創新的其他因素不變的情況下，宏觀稅收負擔與企業創新呈現U型關系，增值稅稅負、企業所得稅稅負與企業創新呈現倒U型的關系;假設1不成立，假設2成立。

（3）分地區總稅負、增值稅稅負、企業所得稅稅負與創新關系檢驗結果

為了因地制宜地制定稅收政策，以及進一步分清稅負水平與創新的關系是否存在地域差異，本文進一步針對東部地區、中部地區、西部地區進行分類回歸，結果如下。

經Hausman檢驗，表4是東部地區稅收負擔與創新能力關系研究結果。可以發現：東部地區宏觀稅負水平、增值稅稅負與創新能力均存在倒U型關系，表現為一次性系數為正，二次型系數為負，但是企業所得稅稅負與創新能力無顯著性關系，說明總稅負以及增值稅稅負超過一定的水平，稅負的提高對創新的抑制作用要大于促進作用，同時，東部地區各省的人均GDP與創新能力顯著相關，說明：良好的經濟發展推動著創新的不斷進步，在東部地區，其第三產業發展較成熟，第三產業稅基廣、稅源充足，可能由于2012年“營改增”的實施，對于“營改增”影響較大的行業，增值稅的高低變化對創新存在較大的影響，而企業所得稅作為變動改革較少的稅種，其對創新的影響相對增值稅較不明顯。

經Hausman檢驗，表5、表6分別是中部地區、西部地區稅收負擔與創新能力關系研究結果。可以發現：中部地區宏觀稅負水平、企業所得稅稅負與創新能力無顯著性關系，而增值稅稅負水平與創新呈現U型關系，此外，中部地區各省的人均GDP、基礎設施建設以及產業結構與創新能力顯著相關。如表6所示，西部地區的稅負與創新能力均無顯著性關系，且依舊與人均GDP顯著相關。這可能是由于中西部地區過度依賴傳統行業，第三產業稅負率均落后于東部，地區宏觀稅負水平差異較大。特別對于傳統農業，其稅收貢獻幾乎為零，中西部地區的農業優勢難以為地方稅收收入做出貢獻，所以，創新可能更多地會受到稅收以外的因素影響。

綜合比較東部地區、中部地區、西部地區稅收負擔與創新的關系，可以發現東部地區的稅負與創新的關系更為顯著，且其存在著一定的負向作用，其中，增值稅稅負的影響對東部地區和中部地區的影響更為顯著，企業所得稅對創新的影響十分微弱，可能是由于近年來企業所得改革力度較小，創新能力對于企業所得稅負擔的敏感度降低。因此，假設3成立。

六、研究結論與啟示

本文通過靜態面板模型，主要研究分析2012年至2016年我國30個省份總體宏觀稅負與創新能力的關系，發現2012年以來，我國總稅負與創新能力呈現U型關系，其中，增值稅稅負及企業所得稅稅負與創新呈現倒U型關系，說明：就總體而言，我國稅負對創新存在著微弱的促進作用，但是就稅制內部結構而言，隨著增值稅稅負與企業所得稅稅負的逐漸升高，企業創新能力會出現先上子}后下降的趨勢。之后本文進一步探索了該關系是否存在地區性差異，結論是肯定的。在東部地區，宏觀稅負、增值稅稅負與創新能力均存在倒U型關系;在中部地區，增值稅與創新能力存在倒U型關系;在西部地區，稅負與創新能力無顯著性關系。

總之，合理的稅負水平既能保證高質量公共基礎設施，又能有效提高企業創新水平。所以政府應該因地制宜、更加注重稅收結構的調整，同時，政府應該加大對欠發達地區的經濟投入，完善基礎設施，引進創新型企業，帶動西部地區發展，縮小地區差異，更好地推動經濟可持續發展，更好地實現“大眾創新”！

參考文獻

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