小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解析及納稅籌劃路徑分析

蘇洪愛

摘要：為促進小微企業(yè)的發(fā)展，近年來我國相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。這些普惠性稅收優(yōu)惠政策的出臺使得小微企業(yè)可以輕裝上陣，但依然存在納稅籌劃的空間。文章將針對小微企業(yè)的降稅新策進行解析，并從實際應用的角度提出一些納稅籌劃的思路，為小微企業(yè)的發(fā)展助力。

關鍵詞：小微企業(yè);稅收優(yōu)惠;納稅籌劃

中國人民銀行行長易剛在出席2018年陸家嘴論壇時指出：“小微企業(yè)對經濟發(fā)展起重要作用。我們有2000多萬的小微企業(yè)法人，此外還有6000多萬的個體工商戶，這些小微企業(yè)占了市場主體的90%以上，貢獻了全國80%的就業(yè)、70%左右的專利發(fā)明權、60%以上的GDP和50%以上的稅收”（1）。

小微企業(yè)在促進經濟增長、帶動就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代作用，為此，我國各級政府高度關注小微企業(yè)的發(fā)展，鼓勵小微企業(yè)廣泛參與市場競爭，營造有利于小微企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境，同時出臺了一系列針對小微企業(yè)的普惠性稅收優(yōu)惠政策作為保障。接下來本文將針對這些政策進行分析解讀，進而提出納稅籌劃的一些路徑。

一、小微企業(yè)的認定

小微企業(yè)是小型微利企業(yè)的統稱，最初由郎咸平教授提出。在不同的稅收優(yōu)惠政策中，關于小微企業(yè)的界定標準并不統一，具體有三個：企業(yè)所得稅法的認定標準、增值稅口徑的認定標準和工業(yè)部的認定標準。

企業(yè)所得稅所稱符合條件的小微企業(yè)，從應納稅所得額、從業(yè)人數和資產總額三個方面進行衡量。根據最新政策《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）的文件精神，小型微利企業(yè)首先滿足從事的是國家非限制和禁止行業(yè)，且同時滿足年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

增值稅口徑的小微企業(yè)是以小規(guī)模納稅人的月銷售額為標準確定的，根據《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）的文件精神，月銷售額在10萬元以下（含本數），且是增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

工業(yè)部口徑小微企業(yè)的認定標準主要依據的是《工業(yè)和信息化部、國家統計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯企業(yè)[2011]300號）文件。該文件結合從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標和不同行業(yè)的特點，為十六個行業(yè)制定了不同的標準。比如，農、林、牧、漁業(yè)中營業(yè)收入500萬元（含）-2000萬元的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元（含）-500萬元的為小型企業(yè)，營業(yè)收入<50萬元的為微型企業(yè)。

二、小微企業(yè)結構性降稅新策解讀

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）文件精神，對年應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，應納稅所得額減按25%計入，并按20%的稅率計算企業(yè)所得稅;年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的小型微利企業(yè)，應納稅所得額減按50%計入，并按20%的稅率計算企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)指符合企業(yè)所得稅對小微企業(yè)的界定標準的企業(yè)，也即是從業(yè)人數不超過300人，資產總額不超過5000萬元，年度應納稅所得額不超過300萬元。我們需要注意的是年度應納稅所得額，并不等于企業(yè)利潤，而是納稅年度的利潤總額經過納稅調整，調增或調減之后，再彌補以前年度損失后的余額。

（二）增值稅優(yōu)惠政策

根據《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）和《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的季度銷售額未超過30萬元）的免征增值稅。”

對該政策的理解我們需要注意以下幾點內容：

第一，該文件所指的主體首先是小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)不具備小規(guī)模納稅人身份，即使月銷售額沒有超過10萬元，也不能享受免征增值稅的優(yōu)惠待遇。根據財政部、稅務總局財稅[2018]33號公告的最新規(guī)定，自2018年5月1日起，年應征增值稅銷售額500萬元及以下的企業(yè)可以申請成為增值稅小規(guī)模納稅人。

第二，文件中的“銷售額”包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但并不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額。例如，某小規(guī)模納稅人在2019年2月，銷售貨物取得含稅價款103000元，我們需要將含稅價款轉換為不含稅的銷售額為103000/（1+3%）=100000（元），可見2月份增值稅可以免征。

第三，可以采用按季申報的稅務處理。如某一小規(guī)模納稅人。2019年1月份不含稅銷售額為102000元，2月不含稅銷售額為105000，元3月不含稅銷售額為92000元，如果按月申報納稅，則應交的增值稅為（102000+105000）*3% = 6210（元），如果按季申報納稅則可以免征增值稅。

（三）相關稅費優(yōu)惠政策

《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）的文件精神，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據本地區(qū)實際情況，對增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

需要說明的是，即使是已經享受了相關稅費優(yōu)惠的增值稅小規(guī)模納稅人仍然可以疊加享受本條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

三、小微企業(yè)稅收籌劃分析

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內，對稅務活動進行籌劃和安排，盡可能的減輕企業(yè)稅收負擔。稅收籌劃是政策允許的，而偷稅漏稅是我們嚴厲打擊的，兩者絕非同一概念。接下來我們會對小微企業(yè)的稅收籌劃路徑進行分析。

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

目前國家將享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元之后又上調至300萬，很大程度上降低了企業(yè)稅負，但如果做好納稅籌劃，還可以進一步降低企業(yè)稅收負擔。

如，案例一：如某工業(yè)企業(yè)期末結算時年應納稅所得額為103萬，員工人數為56人，資產為3，000萬元，職工人員工資為40萬元。

1.未籌劃方案：通過人數和資產總額等指標我們可以判斷該企業(yè)為小型微利企業(yè)，年應納稅所得額103萬大于100萬，不能享受最優(yōu)惠的政策，但是不超過300萬，可以享受減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，因此該年度企業(yè)所得稅為103*50%*20%=10.3（萬元）。

2.籌劃方案1：考慮到稅率分檔，我們可以延期確認收入，把該年的部分收入遞延到下一年度。具體可以采用分期收款的方式，在合同中明確收款的時間或者采用延期發(fā)貨的方法，將30 000元確認為下一年度的收入。在以后年度也可以采用同樣的方法遞延企業(yè)的收入以使其適用小微企業(yè)所得稅的最優(yōu)惠政策。籌劃后該企業(yè)應交納的企業(yè)所得稅可以為100*25%*20%=5（萬元）。

3.籌劃方案2：利用企業(yè)的加計扣除政策，如企業(yè)工作并不復雜可以考慮安排殘疾人工作，對于殘疾人的工資可以加計100%扣除，如殘疾人員的工資為4萬元，此時企業(yè)應交納的企業(yè)所得稅為（103-4）*25%*20%=4.95（萬元）。

4.籌劃方案3：適當增加企業(yè)開支。企業(yè)可以通過公益捐贈，提高員工獎金，增加企業(yè)產品促銷力度等放回增加企業(yè)支出，使得企業(yè)應納稅所得額保持在100萬元以內，在給企業(yè)降低稅負的同時，也增加了企業(yè)的社會形象，產品的知名度和員工的幸福感，可謂一舉多得。

企業(yè)在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，可以利用上述方法將企業(yè)年應納稅額保持在相應的檔位，如年應納稅所得額不超過100萬元可以享受最為優(yōu)惠的所得稅優(yōu)惠政策，超過100萬元但不超過300萬元也可以享受到國家的稅改紅利。

（二）增值稅納稅籌劃分析

1.享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策首先需要成為小規(guī)模納稅人。我們知道增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計算增值稅時兩者采用不同的計稅方法。分析誰更能節(jié)稅的問題，我們首先找到一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的承擔增值稅的平衡點。

例如，某企業(yè)不含稅銷售收入為R，銷售成本率（銷售成本/銷售收入）為X，作為一般納稅人需要承擔的增值稅額為（R-RX）*13%，作為小規(guī)模納稅人需要承擔的增值稅額為R*3%，當他們承當相同稅負時，（R-RX）*13%= R*3%，X=81.25%，可以看出，當企業(yè)的銷售成本率低于76.92%時，銷售額在500萬元及以下的企業(yè)應力爭成為小規(guī)模納稅人。

2.如企業(yè)月銷售額不穩(wěn)定可以采用按季納稅的方式。如，某小規(guī)模納稅人1月銷售額為10.2萬元，2月銷售額為10.5萬元，3月銷售額為9.1萬元。如果按月申報納稅則1月份需要繳納增值稅10.2*3% =0.306（萬元），2月份需要繳納增值稅10.5*3%=0.315（萬元），3月份不需納稅。如果采用按季納稅，則10.2+10.5+9.1 <29.8 （萬元），則該季度完全不用交納增值稅。

3.可以通過遞延收入或者延遲發(fā)貨等方法，把企業(yè)的銷售收入控制在免征增值稅的額度內，爭取最大限度的利用小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)稅收負擔。

企業(yè)所得稅和增值稅企業(yè)承擔的成本較大的兩個稅種，也是我們進行納稅籌劃的關鍵所在。但目前很多小微企業(yè)并沒有重視企業(yè)的稅收籌劃工作，這需要我們專業(yè)人員加強學習，真正使國家對小微企業(yè)的普惠性稅收優(yōu)惠政策落地開花。

注釋：

張茹雅.易綱：小微企業(yè)對經濟發(fā)展起重要作用[EB/OL]. https：//www.sohu.com/a/235752498_649045

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》.財稅[2019]13號.2019-1-17.

[2]國家稅務總局.關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告.國家稅務總局公告2019年第4號.2019-1-19.

[3]工業(yè)和信息化部，國家統計局，國家發(fā)展和改革委員會，財政部.關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知.工信部聯企業(yè)[2011]300號，2011-6-18.

[4]曾文伊.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠新政解析及納稅籌劃[J].財會月刊，2015 （31）.

[5]呂宜芳，常付華.小微企業(yè)納稅籌劃[J].合作經濟與科技，2018 （2）.

[6]徐偉麗，陳莎，陳德英，馬俊云，李小林.結構性減稅背景下小微企業(yè)稅收籌劃路徑探究[J].商業(yè)會計，2017 （3）.