加強土地使用稅收政策研究降低企業稅收成本

薛小峰

摘 要 隨著電力行業市場化進程的進一步深化，企業盈利能力是立足市場的根本，提升盈利能力的關鍵就在于如何去控制成本，而在我廠的成本中，城鎮土地使用稅占比較高，可操作性空間大，因此降低城鎮土地使用稅是降低成本的最有效途徑。

關鍵詞 電力 土地使用稅 降低成本

2014年1月20日財政部、國家稅務總局下發了《財政部國家稅務總局關于企業范圍內荒山林地湖泊等占地城鎮土地使用稅有關政策的通知》財稅〔2014〕1號，文件規定：對已按規定免征城鎮土地使用稅的企業范圍內荒山、林地、湖泊等占地，自2016年1月1日起，全額征收城鎮土地使用稅。這對水電企業的城鎮土地使用稅減免提出了新的挑戰和困難，下面就我廠的一些做法談談自己的一些看法。

一、城鎮土地使用稅成本占比分析

（一）城鎮土地使用稅占比

我廠2017年營業總成本明細，見表1：

（二）原因分析

對城鎮土地使用稅偏高原因進行分析，主要是2014年1月20日，財政部、國家稅務總局下發了《財政部國家稅務總局關于企業范圍內荒山林地湖泊等占地城鎮土地使用稅有關政策的通知》財稅〔2014〕1號，導致我廠享受的荒山、林地、湖泊等免稅優惠繳納66.67萬元/年的備案作廢，導致在未申請土地使用稅減免備案前所有土地均需繳納土地使用稅。

二、如何實現土地使用稅免稅備案

（一）領導要高度重視

在土地使用稅減免過程中，我廠領導高度重視此項工作，從一開始的研究布局、中間的政府部門協調及最后的資料準備都親自布局、協調和督促，并出謀劃策，可以說領導的重視是此次土地使用稅成功的關鍵。

（二）財務資產部細致的政策研究

財稅〔2014〕1號文件精神打破了之前已經申請的減免稅政策，那么，我廠財務資產部就必須就政策的連貫性以及哪些還可以進行減免稅申請進行深入研究，我們幾乎研究了所有國家稅務總局和云南省稅務局對于城鎮土地使用稅的相關政策。

（三）地稅局分局的關心和支持

2014年至2015年我廠財務資產部對如何繳納土地使用稅問題與稅務局進行溝通，但一直沒有明確的意見，2016年稅務局主管分局新任分局長來廠就土地使用稅問題進行調研，我們抓住契機，將近幾年經營狀況進行了匯報，并得到了理解和認可，之后在辦理減免稅過程中也一直得到該分局長盡心的幫忙。

（四）土地地類歸類及稅額計算

根據土地權證進行的類歸類及稅額計算是一項非常重要的工作，也成為前期的一項基礎工作。

（五）地類面積及性質屬實證明的開具

首先，屬地政府因為自身的稅收額度完不成不愿意開具此類證明，國土資源局因為本身土地權證就是他們出具的也不愿意進行證明，那么，減免稅工作就難以進行下去，可以說就因為這一件事情導致我們的工作停頓了半年之久，最后只得硬著頭皮找國土資源局開了這個證明，并且需要每年開具一次。

（六）減免申請與減免依據

根據前期的政策研究，我們確定：第一，果園用地、坑塘水面用地（漁業養殖用地）符合《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》中華人民共和國國務院令第483號，第六條：下列土地免繳土地使用稅，其中第（五）條：直接用于農、林、牧、漁的生產用地；第二，水庫水面符合國家稅務局1989年2月2日下發的《國家稅務局關于電力行業征免土地使用稅問題的規定》（1989）國稅地字第13號，第二條：對水電站的發電廠房用地（包括壩內、壩外式廠房），生產、辦公、生活用地，照章征收土地使用稅；對其他用地給予免稅照顧。第三，公路符合云南省稅務局頒發了《云南省稅務局關于印發<云南省稅務局關于土地使用稅若干具體問題的補充規定>的通知》云稅四字〔1990〕63號，第九條規定：關于對企業的鐵路專用線、公路等用地應否征稅問題對企業的鐵路專用線、公路等用地，在廠區內、外、凡與社會公共用的鐵路、公路占地，經當地稅務機關核實后，可暫免征收土地使用稅。

（七）地類照片上報與減免稅備案登記

需要單位對果園、水庫、魚塘等進行拍照上報稅務局，同時填寫納稅人減免稅備案登記表。

（八）稅務局現場查驗

在所有前期工作進行完成之后，稅務局的現場查驗就顯得比較重要，可以直接決定減免稅備案的成功與否，在稅務局現場查驗時自己一定要對廠屬地塊非常熟悉，一一介紹才能讓稅務局得到想要的結果。

三、城鎮土地使用稅減免成果

2017年我廠實現減免稅129.08萬元；2018年實現減免136.58萬元；2019年實現減免稅136.58萬元。

四、結語

城鎮土地使用稅的減免需要我們耐心細致的去研究國家城鎮土地使用稅收政策和地方政策，然后根據稅務局的各種要求完善各種資料和備案，從而達到為企業降低成本的目的。

（作者單位為云南華電綠水河發電廠）