淺析經濟責任審計中的風險與防范

聶煜濤

摘 要 經濟責任審計是企業較常運用的一種規避風險的手段，借助審計工作，還能夠對于企業內部存在客觀因素的漏洞進行防范，避免內部風險出現。本文以此為出發點，圍繞經濟責任審計工作開展論述與分析，著重對于經濟責任審計工作中存在的風險與相關的防范措施做探討。

關鍵詞 經濟責任審計 責任風險 風險

一、引言

經濟責任審計工作實際上就是對于經濟責任關系主體履行相關的監管、審查的工作，基于不同特性目的的角度出發，經濟責任審計工作還可以具體的分為兩種不同的類型，分別是目標經濟責任審計和破產經濟責任審計，事前、事中、事后經濟責任審計以及黨政領導干部任期與國有企業領導人員任期期間的經濟責任審計工作。不同審計工作的基本內容與最終目的不同，本文將以企業為主，圍繞企業展開相關經濟責任審計工作的論述。

二、風險內容分析

在經濟責任審計工作中，存在的風險或帶有風險性內容的主要有以下四個方面：錯誤審計工作帶來的風險、內控風險、審計自身存在的風險以及自身審計過程中漏洞風險。

（一）錯誤審計

本文中所指的錯誤審計，主要是指審計人員在進行風險識別時，產生的錯誤判斷，錯誤審計帶來的風險是巨大的，而同時錯誤審計工作的出現又是常見的，由于審計工作本身涵蓋的內容多，細節多，因此工作量大且煩瑣，對于審計人員而言，很難做到面面俱到，因此很容易產紕漏和疏忽，引發錯誤審計問題出現。

（二）內控風險

內控風險也是比較常見的一種風險，內控風險主要是指在經濟責任審計工作當中，并不能有效處理或沒有處理一些存在徇私舞弊的現象，這些現象的出現一般都是內部員工為謀取私利所致的，即建立在個人利益的基礎之上出現的。對于這一點，應當首先對于違紀人員進行不同程度的處罰與處理，堅決消滅這種不良風氣和囂張氣焰。[1]但是實際情況中，由于內部管理機制可能本身存在一些漏洞或問題，導致審計人員并沒有及時的發現或沒有發現這類情況，進而導致了企業內控風險的出現，長期發展可能逐步損害企業的個性化發展，導致企業無法健康的發展。

（三）自身缺陷

經濟責任審計工作中，很多企業自身的相關工作制度本身就不夠完善，甚至相關的領導階層或審計責任人本身就有存在諸如徇私舞弊的情況，這就從根本上導致審計工作開展艱難，這是基于企業自身的內部發展存在的個性問題，需要企業自身對于管理機制體制做把控與完善。如果企業始終沒有對于自身存在的問題有明確的認知并進行改善，那么這類風險將會始終伴隨著企業。

（四）審計缺陷

除了企業自身存在缺陷外，審計工作也存在一定的缺陷，與錯誤審計不同，審計缺陷的出現與審計工作本身關系緊密，在上文中也提到，審計工作往往十分煩瑣，審計人員精力有限，在開展相關的經濟責任審計工作時，往往會著重對于一些可能存在風險的部分進行強調，進而導致其他方面的一些細節處存在紕漏。除此之外，關于審計工作本身審計人員個人的專業素養或者審計工作人員的整體處理能力，也會對于審計工作的風險系數存在一定的影響。

三、風險的具體分析

基于對于風險內容的分析，可以具體將風險分為兩大類，即內部風險與外部風險，也可以簡單將其定義為可控風險與不可控風險，但是根據實際的企業發展狀況。所有的可控風險中，都可能存在不可控因素。

（一）內部因素

在企業經濟責任風險中，內部原因一般分為兩點，首先是審計人員自身的問題。我國相關的審計工作開展實際上缺乏專業的審計人員考察機制，一部分審計人員本身并不具備相關的審計工作的資質，在審計工作中，漏洞百出。另外，還有部分審計人員雖然具備一定的專業素質，但是缺乏主動性和經驗，因此在審計過程中，不能夠做好查漏補缺的工作。[2]除此之外，對于審計人員專業素養的個體要求，除了與審計工作相關的專業工作技能外，還需要具備諸如心理學在內的其他的相關專業性知識，如經濟理論知識等，才能夠確保有效地開展審計工作。其次審計部門的相關問題，審計部門存在兩個方面的共性問題，首先是相關管理機制比較陳舊，缺乏創新與改善，很多企業所使用的審計方法也比較落后，對于現在的企業發展而言，有很多不相適應的地方，這顯然加大的風險出現的系數，同時也不利于審計工作的有效開展。其次是審計部門對于人員管理問題上，存在一定的客觀性漏洞，很多審計部門都沒有意識到應當對于審計人員展開定期、定點、定時、定量的培訓工作，導致很多審計人員在進行審計工作時觀念陳舊落后，給審計工作帶來了一定的不穩定性。

（二）外部因素

外部因素主要是基于審計單位與政府之間關系，審計單位的本身要對政府負責，因此在立場上存在不公正性，且很多企業自身存在僥幸心理，在審計期間，借助委托代理的方式，逃避法人責任，尤其是在互聯網的發展過程中，給企業違紀行為的出現創造了“便利條件”如計算機自身的局限性及黑客襲擊網絡網站，篡改、破壞審計數據乃至整個系統，使經營者蒙受巨大損失，也給審計工作的開展增添了工作難度和工作量。除此之外，法人的變更、企業的非正常運營等都會導致審計工作難以正常的開展。

四、基于上述風險分析提出的措施探討

基于風險內容的具體分析，審計工作的開展主要可以從四個方面入手來進行完善，首先是從責任體系入手，健全責任審計體系，其次加強企業管理及審計人員的道德素質，再次是提高審計工作的質量，最后是加強關于企業內部的基本管理機制。

（一）健全體系

健全責任體系又分為兩部分，一部分是基于審計人員的管理體系，審計部門必須不斷更新自身的管理制度，不斷培養專業化審計人員，并積極組織學習工作，不斷進步，進而便于審計人員在實際工作過程中能夠及時發現問題、匯報問題、解決問題。[3]其次是關于審計標準的完善，基于現代企業的發展，審計標準要進行定義與考核，拋開傳統審計工作中陳舊的標準，對于企業當下發展現狀制定全新的標準體系，包括經濟考核、人員考核、日常出勤、賬目考核等等方方面面在內，不斷對體系進行更新與完善。

（二）道德素養

道德素養的加強非常重要，在上文關于風險內容的具體分析中，一般基于內部風險的主要因素，都是由于企業領導層的道德意識沒落，產生了違紀違法的行為，基于個人利益需求，不斷利用企業為個人斂財，枉顧企業的發展，這會導致企業逐漸僵化，最終被市場淘汰。因此首先要從道德素質入手，加強企業道德規范工作，不斷提升關于企業管理層與審計人員的道德素質，才能夠從根本上提升審計工作效率，促使審計工作更好地發揮作用。

（三）審計質量

審計質量主要由審計人員所體現，只有不斷提高自身的個人道德素養與專業能力，才能夠體現在審計工作當中呈現出較高的審計質量，因此審計人員首先應當具備良好的學習計劃與能力，定時參與學習培訓，不斷地提升自己，進而更好的工作。其次，審計人員應當在審計工作的過程中制定合理的步驟，按部就班地完成所有工作，并根據工作記錄查漏補缺，確保不存在紕漏，避免內部問題誘發的風險因素出現，繼而實現審計工作質量的有效提升。[4]最后，在開展審計工作時，應當嚴格且堅定的依據規章制度執行相關工作，不因為一些個人因素或利益因素出現徇私舞弊的情況，只有從個人開始規范，才能夠實現對于違規現象的整體規范。

（四）內部治理

內部風險的有效避免還要從內部治理開始入手，內部治理往往是企業拋棄傳統、老舊觀念進步的開始，首先要體現在制度的治理上，依據企業當下的發展現狀，重新制定相關的管理規章制度，并且嚴格執行，且將責任落實到個人，發現問題，尋找根源進行解決。其次，建立其事前、事中、事后的責任體系，充分對于不同階段的資金及運行情況做基本掌握，進而避免或降低內部風險出現的可能性，最后要有針對性的，對于內部人員進行審查，一方面，通過日常的審查工作，提升審計人員的經驗，另一方面，有效降低企業中可能存在的風險問題。

五、結語

本文通過對于風險及風險內容做了詳細分析，并圍繞風險展開論述相關的解決策略，其中，對于道德素質與審計管理制度，做了重點強調。作為企業良性發展的關鍵手段，審計工作的開展尤為重要，望廣大相關工作者繼續深入探究，提出更多策略性建議與意見，圍繞關于把控企業內部及外部風險，為企業審計工作的進步努力。

（作者單位為廣東華隧建設集團股份有限公司）

參考文獻

[1] 閻薇.淺析國企高管經濟責任審計風險與防范措施[J].行政事業資產與財務，2017（26）：76-77.

[2] 陳晨.淺談高校經濟責任審計的風險與防范[J].經濟管理（文摘版），2016（02）：16.

[3] 張建.企業經濟責任審計的風險與防范探討[J].經營管理者，2014（10）：36.

[4] 張仁東.煤炭企業經濟責任審計的風險與防范[J].河南理工大學學報（社會科學版），2016（04）：35-37+45.