AT公司貨幣資金內部控制的管理實踐

劉娜 姚小翠 王有梅

[摘 要] 在企業的全部資產中，貨幣資金是流動性最強、控制風險最高的資產，它是企業生存和發展的基礎，也是企業生產經營活動的“血液”。貨幣資金是企業生產經營活動的必要資源，企業只有保持一定的貨幣資金才能正常運作。通過以AT公司為研究對象，從其內部環境、風險評估、內部監督等方面對貨幣資金內部控制的現狀進行分析，并針對其存在的問題分析原因提出對策。通過案例分析側面反映中小企業貨幣資金內部控制的現狀和問題，從而對中小企業貨幣資金內部控制有了更深的了解和認識，并為其糾正不足提供參考。

[關鍵詞] 中小企業；貨幣資金；內部控制

[中圖分類號] F23 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0034-03

一、引言

貨幣資金在一定程度上反映了企業的經營發展，特別是現金和銀行存款，它們都是資產中流動性最強的，控制風險也是最高的資產，所以，其很容易成為有心人的目標，從而發生貪污，挪用公款等違紀行為。如果一個企業沒有很好的管理貨幣資金，很容易造成資金閑置和浪費，導致現金不足或過剩，使企業財力閑散，從而削弱企業的實力。隨著中小企業在我國經濟發展中占據的地位和作用日益明顯，其貨幣資金逐漸出現崗位不協調、審計不到位、職業人員素質不高等問題。近年來，陸續有新聞媒體曝光關于錢引發的案件，如挪用公款賭博、攜巨款外逃、抽取回扣等。不難看出，這些案件都與貨幣資金內部控制有關。對貨幣資金內部控制的分析是一項緊迫而現實的問題，也是企業想持續發展的重點關注對象之一。因此針對這一話題，對中小企業貨幣資金內部控制進行分析。

二、AT公司貨幣資金內部控制存在的問題

貨幣資金是企業重要的資產之一，其流動性較強，控制風險也較大，為了企業的發展，管理決策者必須對貨幣資金帶來的風險進行管理[1]。AT公司成立于2008年，擁有170多名員工，主要經營手機電池、對講機、電子玩具、電池充電器等通信、電器類產品，產品銷往國內外市場。近三年的現金維持在147，234.14-209，753.62元之間，呈先上升后下降的波動趨勢。銀行存款保持在2，429，268.5-2，567，730.71元之間，并且每年都在遞增。其他貨幣資金則在254，818.96-379，739.64元間逐年遞增。從近三年來看，貨幣資金占總資產比例23.36%-25.72%，而貨幣資金在流動資產中所占的比例33.97%-35.67%，二者之差都在2%徘徊，說明它們在這三年的變化不大，反映該公司的貨幣資金管理較好，但從貨幣資金占流動資產比例來看，比重較大，資金利用率不高。貨幣資金，是企業內部控制重點關注的焦點。下面將從貨幣資金內部控制的“五要素”對AT公司貨幣資金內部控制進行分析，以便提高該公司的貨幣資金管理。

（一）管理者對財務管理和貨幣資金內部控制不夠重視

AT公司的采購部門、銷售部門、財務部門人數分別是3、4、3人，銷售部門除了本部門的人員外，總經理還特派副總理兼管銷售部門，另外其也花了大部分時間關注公司的銷售情況。在財務人員上，總經理認為把錢放在自己人身上比較安全，所以聘任親戚作為財務人員。另一方面，公司雖然制定了貨幣資金有關的內部控制規定，但是實際工作中并沒有認真執行。經調查發現，在實際工作中，總經理為了方便，直接自己審批并到出納報銷，其并沒有按照貨幣資金的流程辦事。從部門設立人數以及貨幣資金內部控制規定執行來看，管理人員并不了解也不重視貨幣資金管理。

（二）財務人員缺乏專業素質

財務人員是貨幣資金活動流程中的執行者，其專業勝任能力對貨幣資金內部控制影響重大[2]。AT公司除了財務經理熟悉財經法規、財務管理、會計法有關的法律，具有較好的業務能力外，會計和出納的專業能力并不高，缺乏擔任該職位的專業能力。其次，公司沒有定期考核相關人員的專業知識，財務主管也沒有督促財務人員的學習，使財務人員對其自身專業知識的加強沒有積極性。

（三）缺乏風險評估機構，單憑經驗判斷風險

隨著市場經濟的快速增長，人們對風險的認識越來越多。但AT公司沒有建立貨幣資金的風險識別、風險評估和應對的規章制度。對于市場的風險判斷，主要靠財務主管的分析和經理的經驗及直覺，而他們大部分是對數據和外部環境進行風險識別，對一些貨幣資金會計信息和傳遞隱含的風險不能正確的評估。從AT公司崗位職責調查知道，出納負責收支的同時編制現金和銀行存款的收付憑證，有時負責貨幣資金付款全過程，授權與審批沒有得到落實，造成錢賬不分離的現象，這樣很容易出現貪污，挪用和舞弊等行為；再者總經理報銷費用沒有經過財務主管的審核直接報銷并由出納入賬，其中缺乏憑證的審核，這在一定程度上隱含了信息失真的風險。而這些可能隱含了貨幣資金內部控制的風險，若主要靠現在公司評估風險的方法是很難預防和評估的。

（四）崗位職責不分離，授權審批制度不夠完善

AT公司出納人員存在崗位職責分不清的現象。該公司出納除了從事銀行業務外，平時還利用工作之便，在銀行存款對賬單獲取的同時編制銀行余額調節表，完成后自己進行審核。現金盤點并沒有按要求進行，其盤點并不嚴謹，缺乏內部監督。這在一定程度上違反了職責不分離的原則，也在無形當中給財務人員提供私吞公款的機會。每筆付款都需要經過總經理審批，即所謂的“一支筆審批”，其隨意性比較大，再者購買辦公室用品的過程中并沒有經過部門經理和財務主管的審批，直接由總經理審批反映其審批不完整。除外AT公司的采購人員在購買辦公用品時直接越過了部門經理的審批，由總經理辦理。總經理由于業務繁忙，經常對付款申請單上的內容隨意瀏覽，并沒有仔細核對。再者，一個人核對付款資料很難發現差錯，這很可能造成信息失真的現象。

三、AT公司貨幣資金內部控制改善措施

（一）管理者應高度重視財務管理和貨幣資金內部控制

首先AT公司管理者應高度重視貨幣資金管理，經理除了充分整理和運用自己多年積累的經驗外，在空余時間應該學習財務管理和貨幣資金內部控制管理的相關知識，充分了解貨幣資金內部控制對公司的意義。再者，總經理應該從AT公司的長遠發展出發，把對銷售的關注力度轉移部分到財務部門上，同時，要求公司管理人員也要嚴格按照規章辦事，不可越權，以上級帶動下級的辦法，促進員工學習貨幣資金的理論知識和業務知識，嚴格執行公司貨幣資金內部控制制度。

（二）不斷提高財務人員職業道德素質

提高財務人員的職業道德素質至關重要。從AT公司的出納人員可知，其財務人員專業知識和法律意識并不高，缺乏擔任該崗位的專業勝任能力。因此，要規范財務人員的行為，就要建立相應的選拔、培養、考察制度。首先，AT公司的管理者應該摒棄自己資金放在自己人手里更安全的心理，從公司的實際出發，在招聘財務人員時，要考慮該人員是否具有貨幣資金管理的職業道德素養；是否遵守會計的法律法規；是否具有勝任該職位的財會知識和專業能力。其次加強財務人員的職業道德教育和法律意識。公司人員可以通過互聯網，期刊等方法學習財會知識，也可以通過邀請具有豐富經驗的教授開展貨幣資金管理理論和業務講座，要求財務人員參加并學習。再者定期考核財務人員的會計知識和業務方面的能力，公司可以采取鼓勵政策。如對于會計人員在一個月內的工作中沒有出現錯誤，可以適當獎勵；公司員工考取有關崗位的證件，如中、高級會計證、注冊會計師證等，相關費用可以報銷，充分調動財務人員的積極性。AT公司通過這些方式，引導財務人員積極學習，提高財務人員的整體素質發展，為公司的持續發展提供良好的基礎。

（三）加強對貨幣資金的各種風險評估和防范意識

1.成立風險管理委員會。因為AT公司的規模和人數有限，公司可以從各部門中選取與貨幣資金接觸的有關專業人員組成風險管理委員會，并規定風險管理委員會成員至少每月對貨幣資金業務的執行過程可能產生的風險進行識別和評估，找出存在的風險并及時采取防范措施。如有需要也可以從外部聘請風險評估專家對公司的貨幣資金進行風險識別和評估。

2.加強對貨幣資金風險進行定量和定性的分析。AT公司的經理和財務人員應加強對貨幣資金定量和定性的分析能力，其可以根據財務報表和有關貨幣資金的資料，對貨幣資金結構、變現能力、獲取現金能力、收益質量等與貨幣資金有關的指標進行定量分析。另外，公司管理決策層和財務人員可以根據貨幣資金相關信息和自己歷年以來的經驗對其進行分析，同時強化貨幣資金風險的防范意識，必要時也可以采取調查分析法和專家分析法等進行風險評估。

（四）建立職務崗位相分離制度，完善授權審批制度

首先針對AT公司貨幣資金內部控制存在的問題，應該健全貨幣資金有關崗位的責任制度，明確每個崗位的權限和職責，確保貨幣資金有關職務相分離、制約和監督。在實際工作中，AT公司要嚴格要求財務主管、會計和出納嚴守自己的工作崗位，明白自己應該做什么，不應該做什么。如出納應該在每日下班前結出現金日記賬余額并實地盤點現金，看賬務是否相同；同時，需明確不可以兼任會計崗位的工作，會計亦然。再者，出納也不可以為了便利，一個人負責編制余額調節表以及取得銀行存款對賬單，即使負責了也不可以自己審核，需要交給財務主管審核。雖然AT公司財務人員比較少，在不相容崗位上難以分離，但至少做到錢賬分離。

其次AT總經理不需要對每一筆付款親自審批，對于一些費用報銷，尤其是零星支出，經理可以將權限下放給財務主管或者其他經理，同時，規定他們支付審批的權限，并嚴格要求其執行，不可以超過貨幣資金的授權范圍。權力的下放有利于縮短報銷期限，提高工作效率。

（五）建立審計部門，加強貨幣資金內部控制監督

企業的貨幣資金內部控制實施少不了相應的監督控制，只有與監督相配合，貨幣資金控制過程才能得到更好的評價和運作，并及時發現問題并加以糾正[3]。AT公司的規模不大，經理出于對設立內部審計部門的成本考慮，沒有設立該部門。但是隨著公司近幾年的發展，其銷售收入在6000萬元左右，這已經表明公司有足夠的資金成立這個部門。而且從公司貨幣資金的風險，控制活動，信息與溝通等方面都說明內部監督的重要性。雖然AT公司每年都會對年報進行審計，但這些外部機構經常僅限于會計方面的審計，對公司內部控制審計涉及的內容并不多，而公司經營者出于時間和人員的限制，一般也沒有進行詳細的分析。因此，為了加強貨幣資金內部控制監督，公司有必要建立一個獨立的審計部門。公司可以從外界招收有經驗的審計員，成立審計小組，對內部控制進行定期或不定期審查監督。針對AT公司貨幣資金內部控制情況，應該對以下內容進行檢查：首先，對現金進行突擊檢查。AT公司應該加強現金盤點，對現金實行突擊盤點或者定期盤點，在檢查的過程中也需要結合現金收付憑證和現金日記賬等資料，檢查其賬物是否相符，現金辦理業務是否合理。同時要加強銀行日記賬和銀行對賬單的核對，要求會計人員根據核對無誤的資料如實填制銀行余額調節表。其次，定期檢查公司在貨幣資金業務過程中是否存在不相容職位混崗的現象，如出納是否兼顧審核或者復核的崗位；檢查貨幣資金的相關會計憑證和賬務復核，其審批手續是否完整，是否合理等；檢查貨幣資金付款過程中的印章是否由一個人保管和辦理；票據的購買、領用、保管等相關手續是否按照公司規章辦事。

四、結論與啟示

在我國中小企業中，有許多企業對貨幣資金內部控制不夠重視，導致企業資金管理散亂、利用效率低下的現象。通過了解AT公司的貨幣資金內部控制的基本情況，分析發現AT存在管理人員對財務管理和貨幣資金內部控制不夠重視、財務人員專業素質不高、崗位職責不分離、缺乏風險評估機構、授權審批制度以及內部監督等問題。為了提高公司貨幣資金的利用效率，加強公司的貨幣資金管理，提出加強會計人員專業能力、完善授權崗位制度、建立風險機構加強公司對貨幣資金的風險敏感度、建立審計部門加強內部監督等一系列的措施，完善新興AT公司的貨幣資金內部控制制度，從而促進公司的持續發展。這從側面反映要加強中小企業貨幣資金管理，需要從自身企業出發，并基于自身特點，設計和完善與公司相應的貨幣資金內部控制制度，加強貨幣資金的管理，使企業能夠更好更快的運轉。

[參考文獻]

[1]張榮海.風險視角下企業貨幣資金內部控制研究[J].財會通訊，2011：98-99.

[2]秦麗.煤炭企業貨幣資金內部會計控制探析[J].財經界（學術版），2013（9）：222.

[3]劉秀文.M公司貨幣資金內部控制研究：碩士學位論文[D].廣州：華南理工大學，2011.

[責任編輯：潘洪志]