基于全覆蓋視角的高校內(nèi)部審計(jì)探析

陳潔

[摘 要] 審計(jì)全覆蓋對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作提出更高的要求。新時(shí)期高校內(nèi)審部門應(yīng)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)，積極開展預(yù)算管理審計(jì)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理審計(jì)，鞏固和深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的方法和路徑包括加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)；統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，突出審計(jì)重點(diǎn)；轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)方法；加快審計(jì)信息建設(shè)等。

[關(guān)鍵詞] 全覆蓋；高校；內(nèi)部審計(jì)

[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2019）03-0192-02

一、全覆蓋背景下加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作是新時(shí)代的要求和趨勢

近年來，我國政府高度重視審計(jì)工作，明確要求對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，同時(shí)提出要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。為貫徹落實(shí)這個(gè)要求，審計(jì)署于2018年初重新修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并出臺(tái)關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見，為推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作提供了重要的制度保障。內(nèi)部審計(jì)工作迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是保障單位經(jīng)營合法合規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部治理、有效防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織科學(xué)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)。在審計(jì)全覆蓋背景下，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)是新時(shí)代的要求和趨勢。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該順勢而為，深刻理解內(nèi)部審計(jì)新的含義和定位，創(chuàng)新理念、改進(jìn)方法，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作新發(fā)展。

二、高校推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)范圍和方法

現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)的職能正逐步由以監(jiān)督為主導(dǎo)向以服務(wù)為主導(dǎo)轉(zhuǎn)變。高校審計(jì)部門應(yīng)適應(yīng)新時(shí)期的要求，積極拓展內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，尋找關(guān)鍵點(diǎn)突破口，增值提效。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，除了開展日常的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益和工程項(xiàng)目審計(jì)外，還應(yīng)從以下幾個(gè)方面拓展范圍開展工作：

（一）推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)

2018年新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義中明確將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍擴(kuò)展到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域。推進(jìn)高校內(nèi)部控制審計(jì)能夠促進(jìn)健全完善內(nèi)部控制、提升內(nèi)部管理水平和提高資金使用效率。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，將內(nèi)控審計(jì)列為日常工作，通過審查評(píng)價(jià)各個(gè)部門（單位）的各項(xiàng)制度建設(shè)來推動(dòng)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)制度的建立健全。對(duì)涉及人、財(cái)、物等重要崗位和關(guān)鍵崗位進(jìn)行崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和排查，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)預(yù)算收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、基建項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況開展審計(jì)，通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理流程的審查和評(píng)估進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

（二）積極開展預(yù)算管理審計(jì)

高校的預(yù)算管理工作與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。當(dāng)前高校普遍面臨有限的財(cái)政撥款與學(xué)校事業(yè)發(fā)展資金需求日益增長的矛盾。如何合理配置有限的資金成為高校的一個(gè)棘手問題。因此，積極開展預(yù)算管理審計(jì)，及時(shí)提示和發(fā)現(xiàn)問題，促使學(xué)校建立一套科學(xué)合理的預(yù)算管理體系，保證資源合理配置和資金有效使用是高校內(nèi)審部門工作創(chuàng)新的方向之一。審計(jì)人員應(yīng)改變過去只對(duì)上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事后審計(jì)的局面，做到事前參與、事中跟蹤和事后分析。從預(yù)算編制入手，前移關(guān)口，參與學(xué)校資金分配的重大決策會(huì)議；在年度中后期積極跟蹤經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和重點(diǎn)審查，對(duì)常規(guī)項(xiàng)目進(jìn)行日常循環(huán)審計(jì)，做到“主次分明，重點(diǎn)突出”。在原有預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合績效審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算資金運(yùn)用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并將結(jié)果予以公告，對(duì)執(zhí)行績效不高的部門予以提醒，確保審計(jì)結(jié)果落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理審計(jì)

隨著高校資金體量的增長，用于教學(xué)、科學(xué)的資產(chǎn)和設(shè)備投入越來越大。高校在國有資產(chǎn)的管理方面缺乏有效的動(dòng)態(tài)管理，普遍存在資產(chǎn)盲目購置和低效使用，不少資產(chǎn)游離在賬外。資源沒有得到合理共享和配置，造成國有資產(chǎn)流失。目前高校開展資產(chǎn)管理審計(jì)仍處于嘗試階段。因此審計(jì)部門應(yīng)該加大國有資產(chǎn)管理的審計(jì)力度，聯(lián)合學(xué)校財(cái)務(wù)、資產(chǎn)設(shè)備管理部門，從資產(chǎn)的配置、使用、處置的各個(gè)環(huán)節(jié)及對(duì)外投資等方面進(jìn)行審計(jì)，以提高資產(chǎn)使用效益、落實(shí)管理責(zé)任。開展對(duì)高校無形資產(chǎn)的審計(jì)，審查高校無形資產(chǎn)是否流失，是否被無償占用。加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注國有資產(chǎn)保值增值情況，是否履行了國有資產(chǎn)的監(jiān)管責(zé)任；審查企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)合法性，對(duì)外投資程序的合理性、決策的正確性及其產(chǎn)生的投資效益，投資產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可控。開展對(duì)高校校辦企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)等重大事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（四）鞏固和深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

高校通常的作法是在中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿統(tǒng)一換屆時(shí)，由組織部門統(tǒng)一委托對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行批量審計(jì)。由于任務(wù)重、時(shí)間緊，審計(jì)人員配備有限，往往導(dǎo)致疲于應(yīng)對(duì)，審計(jì)的范圍和深度自然受限，效果大打折扣。個(gè)別甚至出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在新崗位履職時(shí)間已過半，而審計(jì)人員還在對(duì)其上一任崗位的履職情況進(jìn)行審計(jì)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果往往流于形式，走過場。而審計(jì)全覆蓋則要求強(qiáng)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面監(jiān)督。因此，高校審計(jì)部門應(yīng)制定中長期計(jì)劃，在把各學(xué)院、部門的黨政一把手納入審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上，改變現(xiàn)有以離任審計(jì)為主的狀況，前移審計(jì)關(guān)口，實(shí)現(xiàn)屆中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，并逐步達(dá)到以任中審計(jì)為主。針對(duì)各崗位業(yè)務(wù)情況和復(fù)雜程度，采取不同的審計(jì)實(shí)施方式和報(bào)告形式。對(duì)權(quán)力相對(duì)集中、資金規(guī)模較大的重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。實(shí)施審計(jì)時(shí)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、要注意在審計(jì)方式、內(nèi)容、技術(shù)方法上加以深化和創(chuàng)新，及時(shí)在學(xué)校內(nèi)部公開審計(jì)結(jié)果及整改情況，使審計(jì)工作成果落到實(shí)處。

三、推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的途徑

（一）加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高人員專業(yè)素養(yǎng)

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于人員編制受限，要適應(yīng)全覆蓋的要求，首先應(yīng)該著力于修煉“內(nèi)功”，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的素養(yǎng)，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平。創(chuàng)造條件讓審計(jì)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)；到校辦企業(yè)、財(cái)務(wù)部門、各學(xué)院輪轉(zhuǎn)，熟悉高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程；到會(huì)計(jì)事務(wù)所鍛煉實(shí)習(xí)，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和涉稅業(yè)務(wù)的處理。加大人才隊(duì)伍培養(yǎng)，配備工程建設(shè)、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，努力建設(shè)政治覺悟高、業(yè)務(wù)技術(shù)強(qiáng)、專業(yè)能力互補(bǔ)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。其次，為有效解決高校對(duì)審計(jì)需求日益增長與人員配備不足的矛盾，應(yīng)該有效利用高校人才資源優(yōu)勢配備兼職審計(jì)人員，充分利用社會(huì)審計(jì)力量，除涉密事項(xiàng)外，以項(xiàng)目合作的方式，購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)。在內(nèi)部審計(jì)的平臺(tái)上，借助社會(huì)審計(jì)的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)合作共贏。

（二）統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，突出審計(jì)重點(diǎn)

實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋必然要求加大審計(jì)監(jiān)督的范圍，對(duì)審計(jì)的質(zhì)量要求也會(huì)更高。當(dāng)前高校內(nèi)審部門受制于人員編制和專業(yè)知識(shí)局限性，僅憑自身的力量開展全方位、全過程的審計(jì)工作難度較大。內(nèi)審部門應(yīng)該尊重客觀環(huán)境，科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，有效整合各類審計(jì)資源，做到重點(diǎn)突出、統(tǒng)籌兼顧。首先，圍繞著學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃，統(tǒng)籌制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。根據(jù)實(shí)際情況確定年度重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)還要全面兼顧，考慮安排中長期的審計(jì)內(nèi)容。其次，根據(jù)資金數(shù)額大小，項(xiàng)目分類性質(zhì)和廣大教職員工關(guān)注度來分類確定審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)頻率，針對(duì)重點(diǎn)發(fā)展學(xué)科項(xiàng)目、重大資金投入項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金等予以高度關(guān)注，集中力量、重點(diǎn)突破，優(yōu)先安排審計(jì)資源進(jìn)行重點(diǎn)專項(xiàng)審計(jì)或全過程跟蹤審計(jì)，通過審計(jì)揭示普遍性問題，深入分析原因，并提出對(duì)策建議，達(dá)到以點(diǎn)促面的效果。再次根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式來確定審計(jì)工作重點(diǎn)。根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、對(duì)掌管人、財(cái)、物的重點(diǎn)部門，對(duì)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、重中之重經(jīng)費(fèi)、申博經(jīng)費(fèi)等重要項(xiàng)目有計(jì)劃有重點(diǎn)地開展審計(jì)調(diào)查，通過合理統(tǒng)籌審計(jì)資源，取得較優(yōu)的審計(jì)實(shí)效。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)方法

推動(dòng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，積極創(chuàng)新審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)人應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變工作的目標(biāo)職能定位，由監(jiān)督為主向以評(píng)價(jià)、咨詢?yōu)橹髀毮苻D(zhuǎn)變，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。把工作目標(biāo)放在健全內(nèi)部管理、防范組織風(fēng)險(xiǎn)、為組織增加價(jià)值上。轉(zhuǎn)變審計(jì)工作程序，將工作重心前移，建立“以事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的新型審計(jì)模式。在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，應(yīng)從預(yù)算編制著手；在中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的大批量離任審計(jì)方式，可分批次、分重點(diǎn)進(jìn)行屆中審計(jì)、任期審計(jì)，由離任審計(jì)向任中審計(jì)轉(zhuǎn)變；對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目提前介入，從立項(xiàng)設(shè)計(jì)開始到竣工采用全程跟蹤審計(jì)。另外，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法，積極推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以評(píng)價(jià)內(nèi)部管理和控制、評(píng)價(jià)運(yùn)營績效為目標(biāo)的內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)，針對(duì)涉及財(cái)、物的重要領(lǐng)導(dǎo)崗位，開展以財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合的綜合審計(jì)，針對(duì)重點(diǎn)財(cái)政項(xiàng)目、重大經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（四）加快審計(jì)信息建設(shè)

審計(jì)部門順應(yīng)大數(shù)據(jù)的需要，加快審計(jì)工作信息化進(jìn)程。充分利用高校先進(jìn)信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)建立高校審計(jì)數(shù)據(jù)體系，打造新型審計(jì)云平臺(tái)。建立高校財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。加大數(shù)據(jù)集中力度，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，創(chuàng)建一套符合需要、合理高效的審計(jì)分析系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)信息技術(shù)對(duì)各部門數(shù)據(jù)綜合分析、對(duì)比、評(píng)價(jià)判斷，提高審計(jì)質(zhì)量、效率，拓寬審計(jì)監(jiān)督的范圍。加強(qiáng)高校審計(jì)部門之間的溝通交流，除涉密內(nèi)容外，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法、成果信息及時(shí)共享，提高審計(jì)監(jiān)督成效。

[參考文獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：史樸]