基于內部控制框架的公立醫院財務風險分析

王丹平

摘要：在醫療體制改革不斷深化的背景下，公立醫院在新醫改的浪潮中必須不斷地調整與優化管理模式，強化內部控制建設是一個重要的抓手。在公立醫院持續發展中，會面臨內部、外部的風險，財務風險是其中非常重要的風險之一。基于內部控制視角來對財務風險進行審視與管控是非常必要的。本文將對現階段公立醫院財務風險管控中存在的不足進行具體的分析，并就內部控制框架下，公立醫院如何更好進行財務風險管控提出合理化建議。

關鍵詞：公立醫院；內部控制；財務風險

公立醫院在持續經營發展中面臨財務風險的影響和制約，且財務風險本身不可被完全消除，財務風險的管控也只能提供合理的保證。在內部控制框架中對財務風險進行管控，強調內部控制與財務風險管理的整合，使醫院持續健康的發展。現階段，很多公立醫院在財務風險管控上的能力明顯不足，一些較為明顯的財務風險管控問題更是長期存在，這些問題的存在不僅降低了財務風險管控的效果，也在一定程度上引發了財務風險爆發的可能性。鑒于此，探尋出內部控制框架下，公立醫院財務風險管控的有效策略也具有重要意義。

一、公立醫院財務風險管控概述

整體上來看，公立醫院財務風險管控的水平已經有了一定程度提升，但對財務風險的認識存在滯后和不足。內外部多種因素共同影響和作用下，公立醫院財務風險爆發的可能性依然較高，以往的一些財務風險管控理念與方式方法實際有效性更是不斷降低。對財務風險進行有效的管控是公立醫院持續經營發展中需要面對和思考的問題，財務風險一旦最終形成，其對公立醫院短期與長期發展都會產生明顯影響，嚴重制約自身改革目標進程。鑒此，在公立醫院內部控制框架下開展財務風險控制尤顯必要。

二、公立醫院財務風險管控中存在的不足

（一）財務風險管控意識薄弱

公立醫院是非盈利性的，可享受財政撥款，有相對穩定的收入來源，這些現實的情況影響他們對財務風險的認識嚴重不足。由于對財務風險管控缺乏足夠重視，財務風險管控的效果自然較差。思想意識層面能否對財務風險管控有一個較為全面的認識和重視會直接決定相關財務風險管控工作開展的成效取得。需要指出的是，當前公立醫院內部管理依然帶有一定的行政化色彩，一般性財務管理活動開展上的機械性尤為突出。現在很多公立醫院，雖在進行內部控制建設，且建立了控制手冊，但大多停留在制度上，應付檢查。正因如此，公立醫院內便缺少了一個良好的財務風險管控環境，很多行之有效的財務風險管控理念或方式方法無法得以實施，財務風險爆發的可能性較高。

（二）財務風險因素排查效果較差

在財務風險管控過程中，財務風險因素的排查被看作是首要工作，它能夠對財務風險因素進行精準定位，并對財務風險因素予以行之有效解決，直接影響到財務風險管控成效。雖然越來越多的公立醫院正在進行著財務風險管控上的調整，但財務風險因素排查往往被忽視。一些公立醫院本身缺乏對財務風險以及財務風險誘發因素的認識，其在財務風險因素排查上的實際能力相對不足，且由于財務風險因素排查中所選用的方式方法較為單一，以致在財務風險因素排查效果并不好。很多現實意義上的財務風險因素并未及時被發現和解決，財務風險因素長期存在且不斷疊加，財務風險管控難度增加。

（三）財務風險應對機制缺失

財務風險應對機制缺失同樣是現階段公立醫院在財務風險管控上存在的一個問題。由于風險本身不可被完全消除，公立醫院在持續發展中也勢必會受到財務風險的長時間影響。但公立醫院在財務風險管控上對事前防范的重視程度明顯更高，對于自身財務風險防范能力的“過度自信”，使其忽視了財務風險應對機制的構建。通過對部分公立醫院的財務風險案例進行分析可以發現，缺乏對財務風險事件進行及時有效的應對往往是財務風險負面影響不斷擴大的主要原因。在公立醫院內缺乏基本的財務風險應對機制時，財務風險管控體系便呈現片面性特征，一旦財務風險真正形成，很難有步驟有預案地應對和解決，甚至會呈現出不可控的態勢。

三、內部控制框架下公立醫院財務風險管控的建議

（一）多方位提升財務風險管控意識

公立醫院財務風險管控事宜應當被納入到既有內部控制框架之中，而這則需要在公立醫院內對財務風險管控事宜給予充分關注，且核心管理層，財務管理人員與各科室人員都需要對財務風險管控事宜給予關注。例，某大型公立醫院在歷次內部控制建設體系優化中，均著重提升了財務風險管控事宜在內部控制框架中的地位，將財務風險管控的一般內容，權責關系，主要目標和基本原則等予以制度化，財務風險管控制度成為具體風險管控手段實施的有效指導和規范。借助財務風險管控制度的確立及自上而下的推行，該醫院各科室部門均被納入到財務風險管控體系之中，并貫穿深入到了一般性管理活動中，取得良好效果。再如我們醫院，會不定期在科干大會上，進行財務宣講，擴大受眾面和影響力，引導他們支持配合我們工作。通過這一系列的舉措增強大家財務風險管控理念，提高財務風險管控重要性認識，為財務風險管控創設出一個良好環境。

（二）多角度進行財務風險因素排查

財務風險因素排查工作開展狀況好壞與否，對公立醫院財務風險管控成效取得具有直接影響。為了更好地進行財務風險管控，多角度地進行財務風險因素排查，并增強財務風險因素排查方式方法的創新性與有效性十分必要。例如，四川某二級甲等公立醫院將財務管理活動進行了有效分割，并在不同層面財務管理工作開展中細化出了不同的財務風險因素排查工作開展標準。借助單一層面的財務風險因素排查以及總體上的財務風險因素排查相結合，財務風險因素排查的全面性得到了很大程度提升。不僅如此，該醫院借助專門的財務管理軟件定期地進行賬目清查，僅在2017年度便直接發現了2個明顯的賬務錯誤，并探尋出眾多具體財務風險誘發因素。其它公立醫院可以對這一做法進行借鑒，即通過財務風險因素排查工作開展的多角度進行，更有效地進行財務風險因素探尋和解決，以此提升財務風險管控能力。

（三）構建財務風險應對機制

財務風險應對機制需要被包含在公立醫院財務風險管控體系以及內部控制框架之中，內部控制體系是由各類制度構成的一個完整系統。各型公立醫院在持續發展中或多或少地都會受到財務風險的影響與制約，防患于未然地進行財務風險應對機制構建自然十分必要。筆者認為，各公立醫院應結合自身所存在的主要財務風險類型，通過開展財務風險研判途徑來制定具體的風險應對方案，并將財務風險的應對原則、權責關系和一般性策略等予以細化，增強財務風險應對機制或預案的有效性。同時，財務管理人員需要加深掌握了解財務風險應對策略，可通過自主學習或外送培訓途徑，從專業角度提升財務風險應對能力，成為財務風險應對的專業力量，在內部控制框架中為財務風險管控構建最后一道屏障。

同時，構建應對機制要朝著業財融合的方向去努力。目前大多公立醫院財務主要發揮的是核算功能，并沒有做到用財務知識去規范業務，控制業務。所以我們應該橫向延展各個科室、部門，充分發揮他們的職能。雖然不能完全避免，但是要盡最大努力去做到事前、事中控制財務風險。

結語：公立醫院需要對財務風險管控事宜給予更多關注，并將財務風險管控納入到整體內部控制框架之中，使得內部控制建設的過程可以同財務風險管控較好協調統一。值得注意的是，不同的公立醫院，以及同一公立醫院在不同發展階段的發展狀況、環境等不盡相同，這就需要公立醫院將財務風險管控動態調整，長期堅持并持續改進優化，有針對性地調整財務風險管控側重，促進財務風險管控實際能力與水平的不斷提升。

參考文獻：

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