基于內部控制的醫院資產管理模式研究

蘇少云

摘要：該文以公立醫院的內部控制為研究對象，探討了我國公立醫院資產內控的主要內容和相關問題的解決措施，論文首先梳理了我國公立醫院固定資產的類別，在此基礎上，調研和分析了內部控制理論的內涵和相關組成，探討了美國提出內部控制的原因和相關理論構架過程，在此基礎上，結合我國公立醫院內部控制的內容，探討了基于內部控制視角下，公立醫院資產管理問題的解決策略。

關鍵詞：公立醫院;內部控制;資產管理;模式;策略

隨著人們的生活質量和保護自己健康意識的提高，大力促進了醫療的發展。收入越高，需要醫療的質量也越高。為了自身的發展，醫院必須改善他們的服務態度、水平和科學技術，積極引進先進的醫療設備，從而可以提高他們的水平和地位。但今天，隨著醫療、健康改革的深化，醫院市場逐漸發展，在這一過程中出現了醫院的內部控制問題。現在，以公立醫院為主體的醫療服務系統，并未足夠重視內部控制，引起了經營過失、資源浪費、醫療事故等一系列問題，與醫院相同，患者也在期待優化公共醫院內部管理的到來。

內部控制的重要性和有效內部控制有助于確保實現實體的業務和財務目標的必要性是長期存在的。內部控制是一個動態的、迭代的過程，旨在幫助管理層將重點放在組織的運營和財務目標上。實施內部控制制度為實現三個目標提供了合理的保證：操作的有效性和效率、報告的可靠性和遵守適用的法律法規。

在國家的政策和政府的領導下，醫院必須使用重要的步驟建立和改進固定資產內部控制系統，因為醫院的醫療設備等固定資源是醫院運行的保障，是醫療水平和規模的主要評價指標，沒有固定資產，特別是保健設備，這家醫院將無法保護公民的身體和精神健康，也無法支持公共衛生事業的發展。內部控制權非常重要，因此，在醫院內建造內部控制系統已成為醫院的主要任務。

一、公立醫院固定資產的定義及分類

《醫院財務制度》對公立醫院固定資產的概念進行了規定：單位價值在 1000元（含）以上，其中專業設備單位價值在 1500 元（含）以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。

醫院固定資產分類可以歸納為四類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。

1.房屋及建筑物：是指醫院控制、占有和使用的房屋、建筑物及其附屬設施等;

2.專業設備：是指用于業務活動的各種醫療儀器、設備等;

3.一般設備：是指辦公事務的設備、家具、用具、交通工具等;

4.其他固定資產：指不屬于以上各類范圍的固定資產。

二、內部控制相關理論基礎

（一）內部控制的定義和組成

二十世紀八十年代，舞弊和突發性商業失敗的存在，使當時許多美國國會議員質疑財務報告制度的充分性，特別是上市公司內部控制的充分性。這一關切導致美國反虛假財務報告委員會（COSO）的成立，并呼吁制定更多的內部控制標準和指導。

組織的內部控制通過提供“企業遵守法律法規，避免損害其聲譽和其他后果”的保證來幫助確保實體的成功。1992年，COSO贊助組織委員會發表了一份報告，具體論述了內部控制在確保改善共同治理方面的作用。它包含內部控制的特征分析和建立和評價控制的一個方法。COSO報告定義內部控制為：

1.由實體的董事會、管理層和其他人員執行的過程，旨在就實現下列類別的目標提供合理的保證;

2.操作的有效性和效率。財務報告的可靠性，適用法律法規。

COSO指定了內部控制的五個相互關聯的組成部分，它們為組織內部健全的內部控制奠定基礎。這些組件包括：

圖1 內部控制的五個組成部分

1.控制環境：任何企業的核心都是它的員工——他們的個人屬性，包括正直、道德價值和能力——以及他們所處的環境。它們是驅動實體的引擎和所有事物賴以生存的基礎。

2.風險評估：實體必須認識和處理它所面臨的風險。它必須設定目標，與銷售、生產、標識、財務和其他活動相結合，以便組織協調運作。它還必須建立識別、分析和管理相關風險的機制。

3.控制活動：必須制定和執行控制政策和程序，以幫助確保管理層為解決實現實體目標的風險而確定的必要行動得到有效執行。

4.信息和溝通：圍繞這些活動的是信息和通信系統。這些使得該實體的人員能夠捕獲和交換執行、管理和控制其操作所需的信息。

5.監測：必須對整個過程進行監測，并根據需要進行修改。以這種方式，系統可以動態地反應，隨條件的變化而變化。

COSO委員會還建議所有公司（包括公立醫院）都應該包括管理層在其年度報告中撰寫的有關內部控制的報告。

（二）內部控制和審計

內部控制的薄弱環節已經引起了許多問題，包括欺詐行為、差錯和不遵守法律法規。在一些內部控制出現的公司中，缺乏內部控制是“麻煩的主要原因”。因此，保持內部控制的充分性應該成為各公司審計部門關注的主要問題。

COSO將控制環境描述為“人們在其中進行活動并履行控制責任的氣氛”。對公司董事會負責，良好的內部控制制度始于董事會。“董事會，在內部控制體系的頂端，對公司的運作負有最終責任”。審計委員會是公司的重要組成部分。COSO指出：“控制環境的關鍵方面是董事會及其審計委員會的組成。”

委員會作為控制環境的一部分，其首要職責是內部控制制度，確保“管理層適當地發展并遵守健全的內部控制制度”。紐約證交所于2002年重申了這項建議，即“審計委員會應了解和熟悉公司內部控制制度，并應定期與內部和外部審計師審查這一制度的適當性”。此外，國際會計準則委員會強調，審計委員會是“董事會在財務報告內部控制制度方面的第一道防線”。

美國一家評估機構利用對76家公立醫院進行的問卷調查獲得的數據，評價說72.4%的審計（或類似職能）委員會審查內部控制政策和程序的適當性。

三、基于內部控制視角下公立醫院資產管理模式的分析

內部控制是一個必要的措施，為醫院提高經濟效率、發展和優化的內部結構。在資產管理模式的基礎上，公立醫院內部控制主要包括五個方面：

1.內部環境。合理配置內部資源，調整和優化內部環境的重要前提是資產管理的有序進行，并對內部控制的客觀要求。

2.風險評估。優化公立醫院的資產管理，這是不可避免的，一些主觀和客觀因素造成的管理風險，會威脅到健康穩定的發展，內部控制為改善醫院的管理手段，可以預測和風險，通過內部控制制度，及時發現和處理的安全風險。

3.控制活動，在資產管理過程中，建立完善的內部控制制度和內部管理活動，可能對抗與不同的資產風險。

4.信息和溝通。內部控制涉及的所有方面，醫院權威的內部控制本質上是一個擴散過程，資產管理、信息和交流是客觀因素，提高質量和效率。

5.監測。內部監督是一種有效的手段，對于發展安全和有效的醫院資產管理模式有重要作用。

四、基于內部控制視角下公立醫院在資產管理問題的解決對策

（一）完善資產資金管理體系

基金資產管理體系是提高效率和質量的醫院資產管理，降低資源的浪費，提高資金利用率的保障。

1.完善的資金管理體系實施的統一領導下，管理，資金管理工作細致化、具體化、明確化，提高管理效率。2.明確責任，基金管理的積極性和主動性，增強管理工作的工作效率。3.定期進行清算，強化資產和基金管理的內部審計，資產管理和執法的嚴肅性。

（二）注重資產、資金分配的合理性、可行性和經濟效益

醫療設備是改善醫療環境，提高醫療水平的一個客觀因素，醫院在發展過程中需要根據自身的發展情況不斷的加強先進技術和設備的引用，以此來提升醫院的綜合實力和發展水平。但同時，也要注重設備購置，資產、資金分配的合理性、可行性，要考慮其中的經濟效益，結合醫院的實際情況，有計劃、有目的的進行，避免造成資產、資金投入使用的不合理、資源分配的不均衡等問題，造成醫院資產的入不敷出，影響醫院健康、穩定的發展。

（三）完善會計核算工作

1.建立資產信息化管理平臺，及時的了解和掌握醫院資產支出、收入情況，進一步完善會計核算工作，實現對資金數據化、信息化的管理，提高管理效率和管理質量。2.加強信息共享，建立信息資源數據庫，不僅可以滿足相關人員查詢、統計、決策、管理需求，同時還有效的實現對資產信息全過程、動態化的監督和管理，確保資產資金管理的安全性。3.有助于內部資源的整合優化，增強管理工作的公開透明性，進一步發揮資產管理的作用和價值。

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