制造業企業會計成本核算的難點與解決思路

鐘志芳

摘 要：我國經濟正處于高速發展階段，在企業生產管理中，成本核算有著至關重要的作用。價格競爭永遠是企業產品競爭的重要因素，而產品成本直接決定產品的價格，所以要想提高企業產品的競爭能力，就必須對成本進行有效控制，對產品成本進行科學的核算，有效解決其中存在的問題，這樣才能為企業在激烈的市場競爭中占據有利的位置提供保障。本文主要分析了制造企業成本核算中的一些難點，并就這些難點問題提出一些意見和解決辦法，以供企業經營者參考。

關鍵詞：制造企業;成本核算;問題;解決對策

隨著多元化市場經濟的深入發展，制造企業面對的市場競爭壓力越來越大，企業要想在激烈的市場競爭中存活下去，就得不斷提高競爭能力。企業管理中提高競爭能力的一個重要的途徑就是不斷提高企業成本核算及管控水平，降低產品的成本，從而使企業在市場競爭中立于不敗之地，持續、穩定、健康的發展下去。

一、制造企業成本核算概述

成本核算是指把企業在生產經營過程所發生的各種不同耗費按照相關對象進行合理分配與歸集，以此來計算產品總成本和單位成本。制造企業成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法和作業成本法等，在實際核算中，通常是一種或多種方法綜合運用。按成本核算歸集的時間也可分為事前成本匡算、事后成本核算及復核。提高企業成本核算水平，對于實現企業資源的優化配置、提高企業成本利用率和產品競爭能力，增強企業經濟效益等方面都具有重要的作用。

二、制造企業成本核算中存在的問題

（1） 成本核算觀念需進一步加強

首先，部分制造企業在實際生產經營過程中，提到成本核算，一般認為就是財務人員或者成本核算人員的工作，成本核算歸集的對象也單純只指直接材料、直接人工、制造費用等制造成本的核算，而設計、安裝、售后服務等成本費用，關注度不夠或者未關注。其次，企業全員參與成本核算的觀念有待加強。部分企業管理者對成本核算觀念模糊，不夠重視，生產過程中各部門沒有充分溝通協調，成本的核算、分析、管理沒有密切銜接起來。

（2）成本核算制度與核算程序的規范化有待加強

1.成本核算制度不合理

部分制造業企業成本核算沒有一套行之有效的制度，因此對生產過程中產生的間接費用如水電費、折舊費、加工費等的歸集沒有明確定義，無法進行準確的歸集;同時因為沒有制度明確定義，所以導致成本核算的各個階段如事前成本匡算、事中成本核算、事后成本歸集不準確，影響整個成本核算的準確性。

2.成本核算人員綜合能力有待提高

因成本核算人員專業水平的問題，經常會出現不按企業實際生產情況采取對應的成本核算方法，對核算程序不熟悉，對產品結構了解不充分，導致成本費用歸集不準確、不完整，甚至出現人為調節成本問題，導致成本核算出來的數據與實際數據出現較大的誤差，無法為企業管理者提供有用的經營決策信息。

3.成本核算程序不合理

部分制造企業在成本核算中沒有采用統一的標準。如對生產車間發生的輔助費用，水電、折舊、氣體等制造費用，沒有按統一標準進行分配，分配方式比較隨意，或者直接全部進入當期銷售成本。人工成本沒有按照合理的方法分攤到各產品成本中，導致產品實際發生的成本與核算出來的成本有較大的誤差，進而影響產品總成本的準確性。

4.成本核算方法單一

目前制造企業成本核算常用的方法有兩種：品種法和分步法，但隨著經濟的發展，個性化定制的需求加大，制造費用需要核算的信息越來越多，在成本中的占比也越來越高，企業的生產成本如仍然采用原來的傳統核算方法，必然無法滿足市場的要求。

5.ERP核算系統應用不成熟

現在是信息化時代，部分制造企業仍沿用原來的手工核算或者找外部軟件公司開發一套簡單的ERP核算系統，外部人員對本企業的經營情況了解不充分，或者與本企業相關人員的溝通不到位，因此設計出來的成本核算系統很難和企業的生產流程完全契合，在實際的成本核算過程中經常會出現各種問題，從而影響了成本核算的準確性。

（3） 成本核算執行力需進一步加強

實際生產經營過程中，因企業管理層自身對制造成本核算不重視，在成本核算過程中，沒有制定相關制度，或者有制度但沒有按制度執行，比如材料采購中沒有嚴格按實際生產消耗來進行采購，多采購或少采購，導致企業庫存加大或者短時間內物資短缺;生產過程中，生產部門未按實際生產工序進行領料生產，或者出現個別串料、替代料生產的現象，造成產品質量出現問題，材料出現較大的浪費。

（4）成本核算的考核辦法仍需完善

目前部分制造企業，沒有將成本核算納入企業的績效考核體系，未將企業的經濟效益與企業內部員工的自身利益掛勾;或者雖有考核辦法，但考核指標過于簡單，考核過程未真正實現公開、公平、公正，因此沒有真正調動企業員工的工作積極性和對公司的歸屬感。

三、改進制造企業成本核算的建議與思路

（1）加強企業成本核算理念，提高企業員工成本管理的意識

持續對制造企業成本核算相關人員貫徹成本核算的正確理念，讓成本核算意識得以增強，了解成本核算管理工作的重要性。樹立企業全員參與的理念，企業內部成本核算相關人員充分溝通協調，互相配合，建立良好的信息反饋途徑。產品從設計投產到銷售完成，是企業經營管理的決定，企業的研發設計人員要依據企業經營管理中已定的目標，設計出產品成本的各項合理指標，采購及生產部門依據相關指標進行分析，來選擇最優的物料價格和最合適的生產流程。企業全體員工同心協力，力求實現成本最優法。

（2） 建立健全成本核算體系

1.制定一套符合企業實際情況的成本核算制度

成本核算制度主要適用于企業成本的計算、歸集、分配等，主要包括以下幾方面：一是成本核算方法與核算流程的確定;二是成本基礎制度的確定;三是成本考核與分析制度的確定。制造企業的成本核算在企業管理中具有重要的戰略地位，合理、完善的成本核算體系，能為企業成本核算提供最基礎的保障。

2.選擇合適的成本核算方法

企業現有的成本核算方法，結合實際的產品生產經營特點，來選擇合適的成本核算方法。根據生產經營情況的變動及時調整核算方法，必要時，也可以采用多種方法同時進行核算，以保證成本核算的科學性與準確性。如材料成本核算，分為直接材料與間接材料，直接材料直接從領料單取數，間接材料通常為幾種產品同時領用，需要按一定的標準來進行分配，同樣的人工成本與制造費用都會產生一定的間接費用，此時需要根據實際的生產經營情況按一定標準，采取合適的方法來進行分配，否則成本數據就會失真，成本核算也會失去意義。

3.規范成本核算流程，合理控制成本支出

一是，加強管控研發設計階段成本核算。設計過程充分采用新技術、新工藝，產品設計工藝和生產流程跟上科學技術更新換代的腳步，充分挖掘產品在研發、設計等規劃階段的成本下降空間，提升成本核算事前階段的成本下降空間。二是，合理控制采購成本。把握最佳采購數量和采購價格，重點關注生產成本占比大的材料。對大宗材料，可以采取招標方式，利用資金優勢進行價格談判，對采購量嚴格控制，特別是非標制造企業，更要嚴格控制采購量，不要出現因工藝變更而出現材料大量報廢的現象。三是，加強生產過程中的成本控制。首先健全成本核算的原始單據，如材料領料單、材料定額表、生產工時單、工具領退記錄等，這是成本核算的原始資料，是最客觀最真實的數據，不能隨意編寫，胡亂涂改。其次建立嚴格的材料物資如原材料、工具、輔助材料等的計量、驗收、領發料、盤點、退庫制度，防止亂領亂用。各種材料物資的入、出庫情況，要有完整的手續，并進行準確的登記;定期對庫存的材料實物進行盤點，查明盤盈盤虧的原因，并進行相應的處理。最后生產完工后的剩余物資要及時退庫，如需將此物資直接用于生產現場的其他產品，也要及時辦理相應的入、出庫手續，以免核算時歸集有誤。第四，加強產品售后服務階段的費用管控。首先建立產品售后服務備查賬，由專人負責。其次產品售后服務階段所發生的材料、人工及其他費用與生產過程中產品成本費用區分開來，以免混淆，對成本歸集產生影響。第五，善于利用ERP核算軟件。在信息化時代，加強信息基礎工作建設，提高信息化水平，不僅能優化企業成本核算手段，減少重復工作，而且對于提高成本核算效率，保障成本核算質量，增強成本利用率等有重要作用。建立一套符合企業實際情況的ERP核算系統，企業各部門信息共享，從而實現采購、物資以及庫存等資源的優化配置。

4.提高成本核算的執行力度

制造企業成本核算光有完善的核算和管理制度是不夠的，還必須要能及時解決執行過程中出現的問題。首先，企業內部的各項核算和管理必須嚴格照章執行;其次，企業員工在成本核算執行過程中要互相溝通、互相監督;最后，要實行責任制，責任到人，一旦發現不規范操作，要及時制止并相應給予處罰，這樣才能保證制度真正執行。

5.制定有效的成本核算與考核辦法

企業成本考核本著責、權、利相結合的原則，設定合理的考核指標，使企業成本核算與績效考核掛勾，充分調動企業員工積極性。

一是，財務指標考核。如各車間每月實際材料成本與預算材料成本差異;變動成本與固定成本的變動率等。二是，非財務指標的考核。如各項成本核算原始單據報送的及時性與準確性，管理者根據實際情況制定獎罰措施，讓員工自身利益與工作掛勾，有效防止工作中不負責任的現象，同時提高員工的工作積極性。三是，財務部成本核算崗位考核。如對成本核算會計的工作內容、工作態度、工作方式、工作業績進行考核，并根據實際情況制定獎罰措施等。

四、結論

綜上所述，面對日益激烈的市場競爭和快速發展的信息時代，制造企業成本核算和管控的地位越來越重要，通過分析成本核算和管控中存在的問題，根據企業的實際情況，借鑒行業先進經驗，降低成本，提高生產效率，才能提高企業成本核算與管控水平，進而提高企業產品的競爭能力，保證企業長期盈利，企業才能在激烈的市場競爭中持續、穩定、快速的發展下去。

參考文獻

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