舞弊與公允價(jià)值的相關(guān)性

王俊勝

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加完善，社會(huì)政策更加適用，各行各業(yè)都迸發(fā)出新的市場(chǎng)活力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，利用公允價(jià)值進(jìn)行企業(yè)舞弊行為愈發(fā)嚴(yán)重，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，損害了社會(huì)利益，本文正是基于這種背景，首先闡述了公允價(jià)值與舞弊的概念，對(duì)公允價(jià)值與舞弊有一個(gè)大體的了解，其次，闡述了公允價(jià)值與舞弊的相關(guān)性，闡述公允價(jià)值怎樣去影響舞弊行為，最后，闡述了針對(duì)公允價(jià)值舞弊的現(xiàn)象提出了建議措施，以求通過(guò)合理的建議措施對(duì)改善公允價(jià)值舞弊提供借鑒參考，最終促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：舞弊;公允價(jià)值;相關(guān)性;建議措施

一、舞弊與公允價(jià)值的相關(guān)概念

舞弊主要是指通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或者財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略，隱藏其較為重要的財(cái)務(wù)信息，主要包括在財(cái)務(wù)報(bào)告編制會(huì)計(jì)記錄的過(guò)程中進(jìn)行操縱，偽造或者更改，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的交易，事項(xiàng)進(jìn)行錯(cuò)誤的薪資提供或者有意識(shí)的財(cái)務(wù)信息忽略，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行錯(cuò)誤的衡量等情況，財(cái)務(wù)舞弊在目前來(lái)講較為廣泛，對(duì)社會(huì)以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了較大的影響，公允價(jià)值主要是指在熟悉的市場(chǎng)情況下的買賣雙方在公平交易的條件下或者自愿的情況下所確定的價(jià)格，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)或者負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。目前來(lái)講，公允價(jià)值計(jì)量主要分為以下幾種情況，首先，有價(jià)證券是按照當(dāng)時(shí)的可變現(xiàn)凈值來(lái)進(jìn)行確定，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值主要是通過(guò)未來(lái)可以預(yù)計(jì)的可收取的數(shù)額以當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，完工產(chǎn)品或者商品存貨是按照估計(jì)售價(jià)減去變現(xiàn)費(fèi)用和合理的利潤(rùn)后的余額進(jìn)行確定，原材料主要是按照現(xiàn)行的重置成本進(jìn)行計(jì)算，固定資產(chǎn)應(yīng)該分為不同的情況加以衡量，針對(duì)尚可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按照同類別生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于將要出售的，或者持有一段時(shí)間后再出售的固定資產(chǎn)，按照可變現(xiàn)凈值計(jì)算，對(duì)于暫停使用一段時(shí)間，然后出售的固定資產(chǎn)，在確定將來(lái)使用期的折舊之后，按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。對(duì)于應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)或者長(zhǎng)期借款等負(fù)債，按照未來(lái)需要支付的數(shù)額采用當(dāng)時(shí)的利率折現(xiàn)所得的金額進(jìn)行確定。可以看出，公允價(jià)值是根據(jù)目前市場(chǎng)公平交易的數(shù)額進(jìn)行確定的，具有一定的公平性和公開(kāi)性，其操作在一定程度上具有透明性，這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量保障了交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益與合法權(quán)益，在一定程度上促進(jìn)了社會(huì)交易的公平進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、舞弊與公允價(jià)值的相關(guān)性

雖然在企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債等進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量存在一定的公開(kāi)性與透明性，保障了交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是，由于技術(shù)，政策，人員等方面的欠缺，導(dǎo)致了一些財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象仍然存在，阻礙了社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步。

（一）缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值不能準(zhǔn)確計(jì)量，導(dǎo)致舞弊

在一些資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值確定的過(guò)程中，需要有活躍的市場(chǎng)作為參考，但是在實(shí)際的金融資產(chǎn)確定過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)缺乏活躍的市場(chǎng)，資產(chǎn)信息不能夠準(zhǔn)確收集等情況，如果繼續(xù)使用資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量，就會(huì)導(dǎo)致一些數(shù)目衡量不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，并且會(huì)計(jì)人員缺乏可靠的參考標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一些公允價(jià)值在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量存在隨意性，容易出現(xiàn)舞弊或者人為操縱利潤(rùn)的情況，阻礙了社會(huì)與企業(yè)的發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)操作不熟練，舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

在進(jìn)行公允價(jià)值的確定時(shí)，不僅需要有公開(kāi)的，活躍的市場(chǎng)作為資產(chǎn)或者負(fù)債的參考，還需要會(huì)計(jì)人員專業(yè)的業(yè)務(wù)操作和敏銳的職業(yè)判斷，但是在實(shí)際的操作流程中，一些會(huì)計(jì)人員不能夠準(zhǔn)確對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行衡量，或者因?yàn)橐恍┞殬I(yè)操守等問(wèn)題，對(duì)公允價(jià)值故意做出誤判，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債不能夠準(zhǔn)確衡量，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，影響了企業(yè)與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）對(duì)公允價(jià)值確定的內(nèi)控監(jiān)督不完善，出現(xiàn)舞弊

由于企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督，不能對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完善的審計(jì)，出現(xiàn)一系列的舞弊，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面，首先，在對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值的確定上，由于技術(shù)水平受限或者會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有限，不能對(duì)其進(jìn)行正確的公允價(jià)值計(jì)量，而內(nèi)控監(jiān)督存在死角或者監(jiān)管不力，導(dǎo)致舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，其次，針對(duì)一些關(guān)聯(lián)方交易的行為，一些資產(chǎn)或者負(fù)債的確定不能夠正確以公允價(jià)值來(lái)衡量，而內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)缺乏對(duì)其進(jìn)行完善的審計(jì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤，最后，內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)的主要工作就是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，但是在實(shí)際的監(jiān)督過(guò)程中，其審計(jì)工作并沒(méi)有與會(huì)計(jì)部門(mén)相互獨(dú)立，這就導(dǎo)致了一些監(jiān)督工作不透明，內(nèi)控工作不獨(dú)立，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象，最后影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與健康發(fā)展。

三、針對(duì)改善舞弊現(xiàn)象提出的建議措施

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增速放緩，企業(yè)通過(guò)有效的內(nèi)控審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)會(huì)計(jì)處理透明度迫在眉睫，因此，在這種背景下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)透明度，減少會(huì)計(jì)舞弊行為勢(shì)在必行，可以從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)人員處理水平，加強(qiáng)其思想道德意識(shí)等方面改善財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

（一）提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理水平，加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)

為了有效提升企業(yè)的會(huì)計(jì)處理水平，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確與有效性，規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊，必須提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理水平，加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，主要從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行完善，首先，需要提升會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，明確招聘到的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求，然后進(jìn)行相應(yīng)的招聘，為了保證招聘工作的透明度和效率，可以聘請(qǐng)第三方招聘的人員進(jìn)行相應(yīng)的招聘，其次，需要提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)其思想道德培訓(xùn)，對(duì)公允價(jià)值的確定等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的培訓(xùn)，并且需要及時(shí)灌輸相關(guān)的國(guó)家政策，提升他們的業(yè)務(wù)處理水平，規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，最后，需要制定完善的績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)他們的工作進(jìn)行業(yè)績(jī)考聘，通過(guò)績(jī)效考評(píng)與績(jī)效指標(biāo)的評(píng)估，可以確定他們的工作情況，進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，避免吃大鍋飯的現(xiàn)象，提高他們的工作積極性和主動(dòng)學(xué)習(xí)的能力，最終有效規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）建立完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效審計(jì)

為了防止財(cái)務(wù)舞弊，公允價(jià)值不能準(zhǔn)確衡量等現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部必須建立完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，實(shí)行科學(xué)審計(jì)，提高監(jiān)督管理力度，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善，首先，建立完善的內(nèi)控制度，制度是一個(gè)企業(yè)順利運(yùn)行的有效保障，因此，需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，使員工在進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)有法可依，有章可循，避免員工監(jiān)督無(wú)序的情況發(fā)生，其次，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督流程，在對(duì)公允價(jià)值的衡量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，為了避免監(jiān)督死角或者審計(jì)重復(fù)監(jiān)督的情況，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)流程給予優(yōu)化，對(duì)于一些較為重要的核心業(yè)務(wù)，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的關(guān)聯(lián)方交易等進(jìn)行著重審計(jì)，定期出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊，有效實(shí)行監(jiān)督控制，最后，建立完善的內(nèi)控監(jiān)督管理部門(mén)，這個(gè)部門(mén)的主要工作是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及公允價(jià)值的衡量等業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，其出具的監(jiān)督報(bào)告要定期提交給領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)，為了保證其工作獨(dú)立性，其監(jiān)督管理工作必須與財(cái)務(wù)部門(mén)相互分離，提高其工作透明度，通過(guò)以上方案，可以有效提升內(nèi)控監(jiān)督管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步。

（三）完善公司政策，建立公允價(jià)值信息披露制度

公允價(jià)值是通過(guò)公開(kāi)市場(chǎng)交易中確定的價(jià)值進(jìn)行確定的，因此，企業(yè)在進(jìn)行自身的業(yè)務(wù)或者資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值確定時(shí)，需要根據(jù)市場(chǎng)交易的政策建立適合本企業(yè)發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，對(duì)會(huì)計(jì)核算以及公允價(jià)值確定等進(jìn)行細(xì)節(jié)的完善修訂，以便對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理提供參考，并且，需要建立公允價(jià)值信息披露制度，特別是涉及職業(yè)判斷或者利潤(rùn)操縱空間的會(huì)計(jì)信息，要定期進(jìn)行披露，提高會(huì)計(jì)信息處理的透明度，最后加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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