論企業(yè)逃稅的常見手段和防范對策

【摘要】在我國，企業(yè)逃稅行為比較普遍，企業(yè)逃稅，既有企業(yè)自身的原因，也有我國相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度不健全的原因。企業(yè)逃稅的方式有很多種，包括多頭開戶、多列支出、設(shè)置賬外賬、利用發(fā)票和原始憑證逃稅等。要防范企業(yè)逃稅，必須加強稅法宣傳，樹立正確的納稅觀念，加大對逃稅行為的懲罰力度，同時對依法納稅行為進(jìn)行獎勵，運用先進(jìn)的征管技術(shù)，加強征收管理水平，對發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，實施信息化監(jiān)管措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)逃稅? 征收管理? 防范對策

稅收是我國主要的財政來源，其是促進(jìn)我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱。當(dāng)前，在我國企業(yè)逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。所謂企業(yè)逃稅，指的是企業(yè)通過偽造、編造、隱匿或采用虛假納稅申報手段，不交或者少交稅款的行為，以節(jié)省支出，擴大經(jīng)營規(guī)模。我國《刑法修正案（七）》將“偷稅罪”改為“逃稅罪”，不再使用“偷稅”一詞，這與國際通行做法趨同。基于此，本文也不再使用“偷稅”一詞。加強對企業(yè)逃稅行為的打擊力度，有利于維護(hù)國家和公眾利益，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

一、企業(yè)逃稅的原因分析

企業(yè)逃稅的主要目的是為了節(jié)省開支，降低成本，但與此同時，企業(yè)逃稅也需要承擔(dān)很多成本，包括經(jīng)濟成本、道德成本和法律成本等等。雖然逃稅需付出很多成本，但企業(yè)逃稅現(xiàn)象仍屢禁不止。企業(yè)逃稅，既有主觀原因，也有客觀原因。

（一）主觀原因

企業(yè)逃稅的主觀原因是企業(yè)自身的原因，即單純追求經(jīng)濟利益。企業(yè)經(jīng)營者往往更注重個體利益，而忽視國家利益，進(jìn)而采用種種手段逃避繳稅義務(wù)。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，不同納稅主體之間的差異較大，每一家企業(yè)都有自身獨特的經(jīng)營模式，因此也可以利用不同的手段來隱瞞真實納稅信息，給逃稅提供了很大的便利。

（二）客觀原因

企業(yè)逃稅的客觀原因，當(dāng)從我國稅收制度和相關(guān)法律法規(guī)的角度去分析。由于我國相關(guān)制度和法律法規(guī)不健全，給企業(yè)逃稅提供了可乘之機。具體而言，體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是我國對企業(yè)逃稅的處罰機制有待完善，無法對企業(yè)逃稅行為進(jìn)行合理的處罰，導(dǎo)致很多企業(yè)存在僥幸心理。

二是對企業(yè)逃稅行為的處罰過輕，起不到威懾效果。由于處罰過輕，容易出現(xiàn)處罰成本低于納稅成本的情況，企業(yè)自然而然地就會選擇逃稅。

三是我國稅收稽查制度不完善，對企業(yè)逃稅行為的稽查不到位，很多逃稅行為沒有被發(fā)現(xiàn)，稽查的概率很低，從而助長了企業(yè)的僥幸心理。

二、企業(yè)逃稅的常見形式分析

當(dāng)前我國企業(yè)逃稅的方式多種多樣，但最主要的逃稅方式是以下幾種。

（一）多頭開戶

多頭開戶指的是，企業(yè)為了隱瞞實際收入水平，降低納稅基數(shù)，而成立不同法人的多個公司，使用多個銀行賬戶，卻只向稅務(wù)部門提供一個銀行賬戶的逃稅模式。其所提供的賬戶沒錢或者錢少，從而要繳納的稅費自然就少，企業(yè)通過將主要收入存放到其他賬戶，或者將主要收入轉(zhuǎn)移到具備免稅條件的空頭公司，從而大大降低稅費。

（二）多列支出

所謂多列支出，指的是企業(yè)在走賬的時候，采用虛增成本、估價入賬、多提折舊等手段，增加成本和費用列支，隱匿利潤，從而降低納稅基礎(chǔ)，逃避稅款。例如餐飲業(yè)魚肉蝦、青菜蘿卜等等烹飪原料是從小攤小販處購買，沒有正式發(fā)票，往往是白條入賬，可以隨意提高這些費用，成本自然虛高;而有的企業(yè)把與經(jīng)營活動無關(guān)的消費發(fā)票列入支出;有的企業(yè)虛增員工工資……盡管手法不一，但目的一致，都是為了減少利潤，逃避稅收。

（三）設(shè)置賬外賬

設(shè)置賬外賬指的是企業(yè)為了脫逃稅款，私自設(shè)置兩套賬簿，在企業(yè)內(nèi)部，采用真實的賬簿，真實反映企業(yè)經(jīng)營情況，而對外則采用虛假賬簿，所記載的經(jīng)營情況多與企業(yè)實際不符，以此應(yīng)對檢查并作為納稅的依據(jù)，從而實現(xiàn)逃稅的目的。企業(yè)設(shè)置賬外賬的方式主要有以下幾種：

一是采用內(nèi)外聯(lián)系型賬本。這種賬本通常被稱為AB賬，即企業(yè)在制定會計賬本時設(shè)置內(nèi)外兩套賬本，但二者之間存在一定的關(guān)聯(lián)。并不是企業(yè)所有的經(jīng)營活動都采用AB賬這種模式，而是針對某些相對特殊的業(yè)務(wù)活動，采用內(nèi)外賬分開記賬的方式。采用該模式，兩套賬本的用途是不一的，其中內(nèi)賬主要是對企業(yè)的銷售、購買等財務(wù)活動進(jìn)行記錄。內(nèi)賬所記錄的業(yè)務(wù)活動信息可以真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。而外賬則是對某些特殊的銷售收入進(jìn)行記錄，外賬主要是在申報稅款時使用。內(nèi)賬中記錄的收入一般要先轉(zhuǎn)進(jìn)個人銀行賬戶中，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要使用資金則直接從個人銀行賬戶中提取，這樣就可以減少納稅的金額，從而達(dá)到偷稅的目的。

二是利用電腦進(jìn)行舞弊。這種賬外賬的方式其實跟AB賬的原理相似，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會有兩本賬，其中一本是以計算機技術(shù)為支撐的電子賬本，是真實的賬務(wù)記錄，反映的是企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況。而另一本是紙質(zhì)型的賬本，該型賬本存在一定的虛假信息，一般只會在進(jìn)行稅款申報的時候使用。

三是采用兩賬并行的賬務(wù)模式。該模式同樣是采用兩套賬本，只不過內(nèi)外賬本之間沒有直接聯(lián)系，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，采取將生產(chǎn)經(jīng)營活動分為兩組，一組記錄在外賬上，用于申報納稅，一組記錄在內(nèi)賬上，不進(jìn)行納稅申報，相對于企業(yè)自身的小金庫。

（四）利用發(fā)票、原始憑證等逃稅

利用發(fā)票、會計憑證等進(jìn)行逃稅也是企業(yè)非常常見的逃稅行為，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

一是代開、轉(zhuǎn)讓發(fā)票。企業(yè)法人為了自身利益或者企業(yè)利益，讓有關(guān)企業(yè)的發(fā)票管理者、個體商戶等私自轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，從而實現(xiàn)逃稅目的。

二是跨地域運用發(fā)票。隨著市場經(jīng)濟的逐步擴張，企業(yè)跨地域經(jīng)營已非常常見，因此企業(yè)經(jīng)常會利用跨地域發(fā)放、異地購票等方式進(jìn)行逃稅。

三是冒用發(fā)票。目前我國發(fā)票管理制度還不完善，很多企業(yè)冒用發(fā)票逃避稅負(fù)，比如有的企業(yè)的職工薪酬全部采用報銷的方式進(jìn)行發(fā)放，從而節(jié)省了稅務(wù)支出，而有的企業(yè)則謊稱發(fā)票丟失，隱瞞、冒領(lǐng)發(fā)票，實現(xiàn)逃稅。

四是發(fā)票“大頭小尾”。這種方法由形式來看是正當(dāng)方法，開據(jù)的發(fā)票一式多份，其中一份交由顧客，一份留存?zhèn)浒浮５窃诎l(fā)票的頭填入巨大數(shù)額，而在存根所填寫的數(shù)額較小，所以，留存的存根就隱瞞了銷售的真實金額。

五是采用收據(jù)、借條等代替發(fā)票，從而實現(xiàn)逃避征稅的目的。

三、防范企業(yè)逃稅的有效措施

（一）加強稅法宣傳，樹立正確的納稅觀念

目前，我國的企業(yè)，特別是廣大的民營企業(yè)，納稅意識淡薄。因此，必須利用電視、廣播、微信、報紙等多種媒體來加強對稅法的宣傳，讓企業(yè)從老總、財務(wù)人員到一般員工都知道依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，增強納稅意識，樹立正確的納稅觀。同時要堅持常態(tài)化宣傳，創(chuàng)新宣傳形式，有的放矢，注重實效地深入宣傳違背稅收法規(guī)的不良后果，讓企業(yè)的法人和其他經(jīng)營管理人員明確其中的利害關(guān)系，使其攝于法律的尊嚴(yán)，積極主動納稅。這樣，曉之以理，明之以義，告之以害，逐步營造良好的稅收環(huán)境，才是從根本上防止企業(yè)逃稅的關(guān)鍵。

（二）加大對逃稅行為的懲罰力度，同時對依法納稅行為進(jìn)行獎勵

必須加大執(zhí)法力度，對企業(yè)逃稅行為予以堅決打擊，企業(yè)一旦逃稅，不僅要揭露其犯罪行為，情節(jié)嚴(yán)重的，還需移交司法機關(guān)，嚴(yán)懲不貸、殺一儆百，起到震懾作用，樹立依法征稅的絕對權(quán)威;對于違背稅法但不構(gòu)成犯罪的企業(yè)，一方面，要在一定范圍內(nèi)對其違法行為進(jìn)行披露，另一方面，還需根據(jù)其違法情節(jié)的輕重，對其處以相應(yīng)的經(jīng)濟處罰，只有建立行之有效的懲處機制，才能有效遏制逃稅行為，對于稅收違紀(jì)行為，同樣不能掉以輕心，以必須依法懲處。除了對逃稅行為進(jìn)行處罰之外，還應(yīng)對依法照章納稅的企業(yè)予以適當(dāng)?shù)莫剟睿惨鶕?jù)企業(yè)納稅情況，實施稅收獎懲機制，論功行賞，積極主動納稅的優(yōu)秀企業(yè)應(yīng)該獲得相應(yīng)獎勵，如通報表彰、賦予納稅誠信企業(yè)榮譽稱號、給予納稅誠信獎金、享受納稅誠信稅收優(yōu)惠等，讓遵紀(jì)守法的企業(yè)得到實實在在的好處，激勵企業(yè)去依法經(jīng)營和依法納稅。只有獎懲結(jié)合，二者相互補充，才能充分調(diào)動納稅人的積極性。

（三）運用先進(jìn)的征管技術(shù)，加強征收管理水平

要從征、管、查三個環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)和制約，強化對稅收的征收和管理，特別是要提高稅收征收管理水平，提高稅收綜合執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)。首先，加大稅務(wù)有效征收技術(shù)的培訓(xùn)，稅務(wù)人員不僅要接受企業(yè)主動納稅，還需多方開展市場調(diào)研，了解不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營特點和經(jīng)營狀況，掌握其繳稅的最新動態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)其逃稅的苗頭，避免事態(tài)擴大化。而要做到這一點，就必須要求征管人員具有較高的專業(yè)技能，所以就必須加大征收技術(shù)方面的培訓(xùn)。其次，努力提升征管人員的綜合素質(zhì)，征收技術(shù)固然重要，但再先進(jìn)的技術(shù)，終究需要征管人員去實現(xiàn)，若征管人員玩忽職守，腐敗墮落，內(nèi)外勾結(jié)，再先進(jìn)的征管技術(shù)也無濟于事。如果征管人員素養(yǎng)高，依法行政的能力強，又掌控較好的征收技術(shù)，就能立足本職，積極主動督促企業(yè)繳稅、補稅，制止逃稅行為的發(fā)生、發(fā)展、持續(xù)，有效降低逃稅率。再次，要加強偵辦技術(shù)培訓(xùn)，提高稅案偵破率，這樣可以立稅法之威，維護(hù)稅收秩序，打擊逃稅者，對于那些被舉報的逃稅嚴(yán)重的企業(yè)，必須進(jìn)行各種專業(yè)審查、依法定性，需要征管人員擁有豐富的專業(yè)知識、偵辦技能。所以，加強偵辦技術(shù)培訓(xùn)尤為必要。

（四）對發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理

在征收過程中，加強對發(fā)票的管理是十分重要的，要推行“以票控稅”的方式，發(fā)票的印刷、領(lǐng)購、開具和保管必須在稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格的監(jiān)管之下進(jìn)行，個人購買商品或接受服務(wù)的時候，必須嚴(yán)格要求開具發(fā)票。具體而言，一是嚴(yán)格杜絕無發(fā)票經(jīng)營。二是依法查處假發(fā)票經(jīng)營，對購買或使用假發(fā)票的行為予以堅決打擊，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該將查處假發(fā)票列入常規(guī)工作，定期、不定期開展發(fā)票檢查，懲戒使用假發(fā)票的嚴(yán)重違法違規(guī)行為，凈化發(fā)票使用環(huán)境。三是依法打擊虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，虛空增值稅專項發(fā)票會使國家財產(chǎn)蒙受損失，稅務(wù)機關(guān)必須依法對其予以打擊。

（五）實施信息化監(jiān)管措施

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，我們可以將先進(jìn)的技術(shù)運用到稅收監(jiān)管之中。一方面，要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)分析。另一方面，要在全國的稅收系統(tǒng)之中開發(fā)安全加固系統(tǒng)，提高計算機的運行安全。此外，還需加強稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅務(wù)信息共享，從而補充征稅管理的不足與漏洞。

四、結(jié)語

企業(yè)逃稅行為不是偶然的，而是由很多因素造成的，既有企業(yè)自身的因素，也有外在因素，稅務(wù)機關(guān)及執(zhí)法部門要深入分析企業(yè)逃稅的方式，并采取針對性的措施，要加強稅務(wù)宣傳，建立相應(yīng)的獎懲機制，加強稅收征收管理水平，嚴(yán)格管理發(fā)票，實施信息化監(jiān)管措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]李志偉.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策問題研究[J].稅務(wù)研究，2016，（9）.

[2]李效允.企業(yè)偷稅漏稅緣由及其防范[J].合作經(jīng)濟與科技，2015，（10）.

作者簡介：李赟（1986-）， 漢族，海南萬寧人，中國人民公安大學(xué)偵查系畢業(yè)，法學(xué)學(xué)士，目前單位海南省公安廳情報中心綜合指導(dǎo)支隊支隊長（正科級），研究方向，經(jīng)濟偵查，金融犯罪等方向。