淺談交通運(yùn)輸行業(yè)的內(nèi)部控制問題

夏曉清

摘要：近年來，隨著交通運(yùn)輸企業(yè)的迅速發(fā)展，很多交通運(yùn)輸企業(yè)都在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的嘗試，以求進(jìn)一步提高交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量，在促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)，增加社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，從內(nèi)控的實(shí)際效果看，其內(nèi)部控制效果并不理想。文章介紹了交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)涵，分析了現(xiàn)階段研究交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并針對這些問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化、健全資產(chǎn)管理制度、降低資產(chǎn)負(fù)債率水平、健全采購業(yè)務(wù)流程等具體改革建議。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸行業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理

一、交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部控制概述

近年來，隨著國內(nèi)外一些腐敗案例的不斷增加，國內(nèi)外資本市場的一些知名大公司財(cái)務(wù)造假丑聞的曝光，不僅嚴(yán)重打擊了投資者的投資信心，也暴露了公司在內(nèi)部控制方面存在的嚴(yán)重問題，內(nèi)部控制越來越被理論研究和實(shí)務(wù)工作者所重視。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。2008年我國制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所確定的控制活動(dòng)和控制措施主要包括：不相容職務(wù)分離控制，授權(quán)審批控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，預(yù)算控制，運(yùn)營分析控制，績效考評控制。基本規(guī)范的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。目前交通運(yùn)輸企業(yè)完善內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體表現(xiàn)為。

（一）有助于提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

會(huì)計(jì)信息對內(nèi)能夠向企業(yè)決策層提供有效的經(jīng)營管理信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供有用的投資決策信息。而會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制活動(dòng)，通過這些控制活動(dòng)盡量提高所獲得的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。

（二）有助于保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整相當(dāng)重要。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制規(guī)定了相關(guān)的制度對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行控制，如財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)務(wù)保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、限制接近等。可以通過以上措施對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制，防止貪污、盜竊、濫用、毀損等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

（三）有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部控制系統(tǒng)可以促使企業(yè)決策層遵守國家的法律、法規(guī)，執(zhí)行國家的方針、政策，認(rèn)真貫徹企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略;內(nèi)部控制系統(tǒng)可以促使全體員工貫徹執(zhí)行企業(yè)既定的方針、政策和制度;通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種操作手續(xù)、檢查監(jiān)督、工作流程、審批程序、管理制度等，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，降低企業(yè)成本費(fèi)用，有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的問題

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部治理是所有者、董事會(huì)、高級執(zhí)行人員權(quán)責(zé)利的制度安排問題，解決的是三者的權(quán)利分配和權(quán)利制衡。企業(yè)內(nèi)部治理的目標(biāo)是在三者之間合理的配置權(quán)限，公平分配利益，建立監(jiān)督、激勵(lì)和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)管理者、所有者和其他利益相關(guān)者的制衡。當(dāng)前我國交通運(yùn)輸企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有最大限度地維護(hù)股東的利益。而且處于“內(nèi)部人”控制下的內(nèi)部控制更傾向于維護(hù)內(nèi)部人利益，損害所有者利益，股東大會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)對經(jīng)營者的監(jiān)控未必有效。

（二）企業(yè)文化不健全

企業(yè)文化滲透在企業(yè)的一切經(jīng)營管理之中，是企業(yè)發(fā)展的靈魂，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。交通運(yùn)輸企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)存在的主要問題在于，一方面企業(yè)文化運(yùn)用不當(dāng)，形成一種“家族制”形式。企業(yè)的經(jīng)營管理層許多是“近親”成員，人際關(guān)系過于親密，可能暗藏著更深的禍患。另一方面，我國改革開放幾十年，交通運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展迅速，但幾千年封建社會(huì)對思想的禁錮，“官僚主義”、“一言堂“、”一支筆”等現(xiàn)象普遍存在，缺乏“以人為本”的企業(yè)文化建設(shè)。

（三）企業(yè)資產(chǎn)管理混亂

交通運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸設(shè)備需求量大，而且使用年限短，更新率高。有些隨車設(shè)備更新?lián)Q代更快（GPS定位設(shè)備，刷卡機(jī)）。由于運(yùn)輸設(shè)備更新快，庫存的維修材料也很容易淘汰。另外，各職能部門之間在資產(chǎn)管理上協(xié)調(diào)和銜接不夠，出現(xiàn)資產(chǎn)管理和使用上的混亂，如一些運(yùn)輸企業(yè)由于線路調(diào)整較頻繁，經(jīng)常發(fā)生設(shè)備已使用卻沒有收到相應(yīng)的資產(chǎn)調(diào)撥賬單;庫存的維修材料已經(jīng)沒有使用價(jià)值，應(yīng)該及時(shí)處置，但是由于各種原因，沒有及時(shí)處理，仍然掛在賬上，虛增資產(chǎn)。總之，交通運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)管理較為混亂，存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

（四）資產(chǎn)負(fù)債率過高

交通運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸設(shè)備需求量大，運(yùn)輸設(shè)備較貴，更新?lián)Q代過快，固定資產(chǎn)投資大。特別是公共服務(wù)領(lǐng)域的公共交通行業(yè)，票價(jià)低，成本回收期長，人工成本高，如果完全靠企業(yè)自主更新設(shè)備，周期長，不可能給市民提供高品質(zhì)的服務(wù)。所以交通運(yùn)輸企業(yè)普遍負(fù)債率較高。舉債過高，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一旦沒有充沛的現(xiàn)金流，還貸壓力加大，融資困難，企業(yè)將面臨破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不力

我國大部分交通運(yùn)輸企業(yè)沒有建立如何以最優(yōu)“性價(jià)比”采購到符合需求的物資作為采購的目標(biāo)，沒有建立完善的采購內(nèi)部控制制度。每個(gè)部門負(fù)責(zé)一塊采購業(yè)務(wù)，沒有設(shè)立專門的采購部門;缺乏完善的招標(biāo)機(jī)制與供應(yīng)商評估、準(zhǔn)入制度，由于供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和淘汰制度不健全，不能形成有效的采購定價(jià)機(jī)制和采購價(jià)格數(shù)據(jù)庫，從而在重要物資品種的采購執(zhí)行中缺乏參考價(jià)。

三、優(yōu)化我國交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對策略

（一）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

第一、建立健全董事會(huì)功能是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。完善公司治理的核心，就是建立所有者、董事會(huì)、高級執(zhí)行人員間相互制衡的關(guān)系。總經(jīng)理和董事長要分開設(shè)置，總經(jīng)理和董事會(huì)也要分開設(shè)置，減少內(nèi)部人和大股東控制的現(xiàn)象，提高董事會(huì)成員中外部獨(dú)立董事的比例。第二、在董事會(huì)下要設(shè)立由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)成員要有良好的職業(yè)操守，具備專業(yè)勝任能力，相應(yīng)的獨(dú)立性，需要定期對內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)信息和注冊會(huì)計(jì)師的使用等進(jìn)行評估和監(jiān)督。第三、保證 “企業(yè)所有者在位”是控制“內(nèi)部人控制”的根本措施。首先，打破官僚主義，逐步建立扁平的組織架構(gòu)，暢通信息通道。其次，施行倒金字塔形的管理模式，管理層為底層員工提供支持，高層管理者主動(dòng)傾聽員工的意見。最后，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)高管與企業(yè)的興衰息息相關(guān)。提高企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)和道德修養(yǎng)，考核高管的品行和管理哲學(xué)。第四、涉及到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項(xiàng)，重要人事任免及大額資金使用”問題要實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。

（二）創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化

首先，企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)過程中要牢固樹立“以人為本”的思想，堅(jiān)持全心全意依靠全體員工辦企業(yè)的方針，尊重人才，尊重知識(shí)，尊重創(chuàng)新，尊重勞動(dòng)。用宏偉的事業(yè)凝聚人，用美好的愿景鼓舞人，用優(yōu)美的環(huán)境熏陶人，用科學(xué)的機(jī)制激勵(lì)人。事實(shí)表明，當(dāng)員工認(rèn)為自己受到應(yīng)有的人性化對待并受到關(guān)懷和尊重時(shí)，他們會(huì)為顧客加倍提供熱誠周到的服務(wù)并充分尊重顧客。交通運(yùn)輸企業(yè)是提供公共服務(wù)的服務(wù)行業(yè)，只有管理者尊重每一位普通員工，認(rèn)真聽取他們的意見建議，員工滿意了。他們就會(huì)為顧客提供更周到的服務(wù)。其次，需要打破經(jīng)營管理層人際關(guān)系過于親密的“家族制”形式。建立良好的招聘制度，公開透明的崗位晉升機(jī)制和薪酬增長機(jī)制，可以量化的考核激勵(lì)機(jī)制，合理的約束機(jī)制。真正做到知人善任，尊重人才、相信人才、依靠人才。

（三）健全資產(chǎn)管理制度

首先，要保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，至少每年對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，完善固定資產(chǎn)清查制度。固定資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，及時(shí)查找原因，追究責(zé)任，妥善處理。清查時(shí)，編制資產(chǎn)盤點(diǎn)表，確定盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人的職責(zé)和責(zé)任，管理部門需要對清查報(bào)告進(jìn)行審核。報(bào)告審核通過后，及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，確保賬實(shí)相符，并上報(bào)備案。其次，加強(qiáng)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的溝通，不同的部門管理相應(yīng)的資產(chǎn)，明確職責(zé)和權(quán)限，對于處理不及時(shí)的資產(chǎn)，查找原因，追究責(zé)任。最后，沒有用的修理配件，及時(shí)上報(bào)上級管理部門，及時(shí)進(jìn)行處理，確保企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)，準(zhǔn)確。

（四）降低資產(chǎn)負(fù)債率水平

要提高企業(yè)盈利能力，加大同行業(yè)之間的凈資產(chǎn)收益率的考核。只有提高企業(yè)的盈利能力，才能歸還借款，逐步降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。提高企業(yè)的盈利能力，讓企業(yè)保持充沛的現(xiàn)金流，時(shí)刻保持財(cái)務(wù)健康。只有提高企業(yè)的盈利能力，讓企業(yè)保持充沛的現(xiàn)金流，才能使企業(yè)有足夠的營運(yùn)資金去把握一些重要的商機(jī)，并且減少財(cái)務(wù)壓力。否則，企業(yè)盈利差，企業(yè)只能靠不斷舉債來維持正常的經(jīng)營。借的錢越來越多，就像滾雪球一樣，越滾越大，加大企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）健全采購業(yè)務(wù)流程

首先，不同的采購業(yè)務(wù)采取不同的采購措施，重大的車輛采購，屬于重大采購的大額資金使用，采取集體決策和聯(lián)簽制度。其次，對價(jià)格相對穩(wěn)定，標(biāo)準(zhǔn)化程度高，需求計(jì)劃性強(qiáng)的物資，通過招標(biāo)或者聯(lián)合談判等競爭、公開方式簽訂框架協(xié)議。建立科學(xué)的供應(yīng)商評估，準(zhǔn)入制度，完善的招標(biāo)程序和具體的招標(biāo)方案。建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，供應(yīng)商淘汰制度。再次，對于采購業(yè)務(wù)多，需求量大的，企業(yè)可以成立獨(dú)立的采購部門。采購部門應(yīng)當(dāng)按公平、公正、競爭的原則，以最優(yōu) “性價(jià)比”采購到符合需求的物資。對重要的物資采購部門應(yīng)定期開展市場供求形勢及價(jià)格走勢分析，建立采購價(jià)格數(shù)據(jù)庫。最后，對于非標(biāo)準(zhǔn)的不能招標(biāo)采購的，要從源頭控制，將采購權(quán)利進(jìn)行分散，通過規(guī)則法律控制風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：深圳市東部公共交通有限公司）