企業(yè)合并報表編制中的問題及解決措施探索

施惠

摘 要：新時代，市場競爭日趨激烈，企業(yè)業(yè)務范圍進一步擴大，內部重組兼并活動逐步增多。為了更好地滿足跨地區(qū)、跨業(yè)務的需要，越來越多的企業(yè)需要編制合并報表數(shù)據(jù)，全面、真實地反映企業(yè)當前和經(jīng)營管理狀況。財務報表的穩(wěn)定性和可靠性有利于提高企業(yè)的管理。

關鍵詞：合并報表;編制;問題;解決措施

前言：在經(jīng)濟全球化的背景下，由于各種因素的影響，合并財務報表的數(shù)據(jù)逐漸暴露出各種問題。如何確保合并財務報表的編制的科學性，從而為企業(yè)和其他相關第三方的管理層提供準確和真實的信息，已成為企業(yè)財務相關管理部門的主要研究課題。

一、合并報表概述

1.合并報表

通常用于反映控制方與控股子公司組成的企業(yè)的財務狀況。合并數(shù)據(jù)報告的編制通常由母公司進行。在準備合并報表的過程中，會計對象是整個企業(yè)。關于合并報表的范圍，有必要遵循國家的相關要求，相關范圍如下圖：

2.合并報告的原則

與一般報告相比，合并報告需要具有其自身的特殊性，這最終決定了合并報告的編制應遵循相關原則。除了某些會計報表的原則外，合并分析報表還具有以下獨特的原則。

（1）合并數(shù)據(jù)表以單一財務會計報表數(shù)據(jù)為基礎。按照統(tǒng)一、規(guī)范的稅務會計政策調整單一專業(yè)會計報表數(shù)據(jù)后進行合并處理。

（2）一體性原則。所謂一體性整合是指企業(yè)集團內部交易和事件的合并報表，可以反映企業(yè)的整體經(jīng)營狀況和財務狀況。

（3）就必要性而言，合并分析報告不能側重于其子公司的當前規(guī)模，應重點、準確反映內部所完成交易的相互抵銷以及相關信息的披露。

二、企業(yè)編制合并報表的問題

1.合并報表的范圍不夠明確

根據(jù)企業(yè)合并后新會計的基本原則，首先提出以下要求：要求控股公司將其所有子公司匯入合并報表數(shù)據(jù)的編制中。但某些企業(yè)在編制合并數(shù)據(jù)報告時，對于一些合并的范圍并不清楚，這反映在三個方面。

（1）復雜持股合并

新會計準則對間接持股沒有明確規(guī)定，對間接持股比例的計算方法也沒有明確定義。如果財務人員處理的方式不同，最終導致合并報告中存在不同程度的偏差。

（2）臨時控制

通常，新會計準則沒有明確的說明臨時控制的情況。但是，由于無法完全理解臨時控制，因此導致各個企業(yè)利用該漏洞獲取利潤。

（3）實質性控制

實質控制是編制合并報表的基本保證，這有助于列出歸入母公司合并范圍的各種情況。

2.合并報表會計信息失真

合并財務報表的內容和綜合數(shù)據(jù)的不真實，導致企業(yè)合并財務報表價值的損失。不僅影響會計工作的質量，而且違背了會計工作的職業(yè)道德。

（1）會計數(shù)據(jù)不真實

包括原始數(shù)據(jù)的錯誤導致報表數(shù)據(jù)的不實性。

（2）會計報表附注和說明失真

目前，合并報表中會計信息的失真已成為合并報表編制中最嚴重的質量問題。會計信息失真的主要原因有：

①企業(yè)決策干預。盡管中國的《會計法》明確規(guī)定，企業(yè)領導者應承擔確保財務報表真實性和合法性的責任。但個別企業(yè)的領導者會授權，指導甚至強迫會計師追求自身的經(jīng)濟利益或滿足融資項目的需求，準備一份偽造的報告。

②子公司和控股公司的財務會計政策不統(tǒng)一。根據(jù)新會計行為準則的相關明確要求，子公司采用與控股公司一致的專業(yè)會計政策。但是，還是有部分子公司的財務標準和規(guī)范不同，導致合并初期的財務數(shù)據(jù)存在差異。

3.會計人員的素質需要提高

新會計準則頒布后，財務工作的內容得到了改進，這將進一步增加會計工作的難度。此外，并購后的核心業(yè)務，財務會計的交易量遠遠超過并購前的交易量。這就規(guī)定審核員不僅要有一定的專業(yè)基礎，而且要精通合并報表的編制。但是，在一些企業(yè)中，大部分的會計人員沒有編制合并財務報表的相關經(jīng)驗。

4.財務報告內容不完整

財務報告不僅包含數(shù)據(jù)，還包含文本。它主要基于數(shù)據(jù)并補充文字解釋。當前財務報告的內容不完整，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）報告的形式或者編制的手續(xù)不完整

常見風險包括缺少財務報告風險，沒有頁碼，缺乏管理簽章。

（2）報告信息披露不完整

主要是它沒有提到期后事項，關聯(lián)交易和或有事項。也不會解釋會計報表中上下變動超過30%的項目。

5.會計方法不完善

在新的《財務會計行為準則》中，合并企業(yè)的會計核算處理方法并不完善，報表和相關規(guī)定不明確。目前，我國企業(yè)合并的主要手段是采用購買法和權益結合的方式。但新《財務會計基本原則》對這兩種方法沒有明確規(guī)定，導致企業(yè)有時會根據(jù)自身實際情況選擇常用的財務會計方法。

三、規(guī)范企業(yè)編制合并報表的解決措施

1.闡明企業(yè)合并報表的范圍

合并財務報告的數(shù)據(jù)是企業(yè)整體業(yè)務狀況和財務相關現(xiàn)象的最真實反映。當確定合并范圍時，企業(yè)必須嚴格遵循控制和實質重于形式這兩個基本原則。

企業(yè)有權決定另一個企業(yè)的金融活動和重要業(yè)務決策，并有權在此期間從另一企業(yè)中獲取利益，即為控制。

如無法做出控制，那么應按照實質重于形式的原則。它所擁有的表決權不能簡單地視為投資的比例，而應該更多地涉及實質控制。

2.選擇科學的編制方法，完善合并報表編制手段

（1）購買法

本質上指，出售方將自己企業(yè)連同收益和風險一同出售給購買方，并將溢出的公允價值確定為商譽。

（2）權益結合法

這意味著財務會計的最初基礎保持不變。參加合并的企業(yè)，按照實際價值準確計量，商譽的價值不予確認。本質上，這是一種股權交換。合并后，雙方共同承擔潛在的經(jīng)營風險，并一再強調企業(yè)間的利益。

除了這兩種方法的用法差異外，為了確保母公司本身和子公司之間的一致性以及財務報表的后續(xù)處理，還應明確指出，適用于特殊合并的會計方法。母公司和子公司應嚴格遵守特別規(guī)定。

首先，闡明業(yè)務處理的計量基礎。公允價值需要按照購買法進行處理，賬面價值按照權益合并法計算。

其次，在選擇會計方法時，我們應考慮企業(yè)所處的行業(yè)類別以及合并后的業(yè)務的經(jīng)濟實質。

為此，編制企業(yè)合并報表應當逐步使用復雜權益法，第一，要重視企業(yè)合并后的損益，第二，要核算母公司的成本，特別是要核算賬面的凈資產(chǎn)的差額，從而能夠準確地反映母公司的實際情況。

（3）特殊交易案例

企業(yè)因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資方的控制權的，應將其排除在合并范圍之外。對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，同時沖減商譽。

案例內容舉例：

3.提高合并報表中會計信息的真實性

（1）按期結帳。在結帳之前，所有需要攤銷或預提的費用，還有如債務、債券、收入等，或其他已完成的業(yè)務活動和財務收支方案等都需要登記入帳。

（2）要做好財產(chǎn)清查和盤存。在準備合并報表之前，有必要仔細檢查和核對各種賬簿記錄，及時清點所涉及的財產(chǎn)和物資，并檢查相應的應收款和應付賬款以及銀行的存款和借款，以便確保帳戶和實際情況的一致性。

4.母子公司會計政策一定要保持統(tǒng)一

如果母公司的財務會計政策與子公司的財務會計政策不完全一致，則在編制合并財務報表時，有必要對子公司的財務相關報表進行整體調整或重新編制子公司的財務報表。在調整過程中，無論采用哪種方法，都會丟失原始財務相關信息，降低準確性。到目前為止，仍然沒有辦法有效地解決這個問題。事實上，母公司應該盡最大的努力協(xié)商其子公司中使用相同的財務會計政策。為保證企業(yè)合并分析報告的穩(wěn)定性和可靠性，在編制報告時，還可以以各種附表的形式顯示特殊子公司的財務狀況。

四、結論

總而言之，合并報表的編制是一個系統(tǒng)且鏈條式的財務流程。在企業(yè)兼并、重組不斷加劇的背景下，企業(yè)合并報表編制的需求日益增強，企業(yè)合并一定要重視合并報表編制，隨著新會計準則的頒布，對合并報表的質量和內容的準確性提出了更高的要求。這就需要企業(yè)編制合并報表數(shù)據(jù)時，要全面、真實地反映企業(yè)當前和經(jīng)營管理狀況，能夠確保企業(yè)長期發(fā)展。

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