試論財務核算中心內部控制的特點及措施

杜松杰

財務核算中心是整個企業單位內部控制中會計制度環節的重要實施者，在內部控制建設上與企業單位的其他部門相比具有獨特性。財務核算中心內部控制重點在于防止串通舞弊，應當注意與企業單位整體內部控制的融合，通過明晰職責分工，加強信息溝通，找出關鍵控制點，做好補償性控制機制，減少會計錯弊發生的機會。

一、財務核算中心內部控制的特點

財務集中核算是將企業單位所有會計工作都集中在會計部門進行核算的一種會計工作組織形式。這一會計集中核算的機構一般被稱為財務核算中心，或稱為財務結算中心、會計核算中心、會計核算服務中心。不管名稱如何，其基本職能都是進行賬務結算與提供財務報表等財務信息。其他部門或獨立下屬單位（以下稱為被核算單位）一般只保留報賬員，負責財務報銷業務。作為集中進行會計工作的專門部門，財務核算中心是整個單位內部控制中會計制度環節的最主要實施者，在內部控制建設上與單位的其他部門相比具有獨特性。

財務核算中心內部控制的主要目標是控制會計錯弊，增強資金安全，加強對各其他部門的財務監督，提高會計工作質量，控制財務成本。會計錯弊是財務核算中心的主要風險，這是財務核算中心內部控制的最大特點。

會計錯弊是會計差錯與會計舞弊的合稱。會計差錯是指會計人員因業務水平所限或疏忽大意在工作中造成會計資料上的錯誤，往往表現為對經濟事項描述存在差錯的會計定性差錯和對數量的記錄與計算出現差錯的會計定量差錯的兩種形式。會計舞弊是指會計人員在會計資料中作假從而進行貪污挪用等獲取不正當私利的行為，這種行為是主觀有預謀的活動。

會計差錯主要表現為：一是審核不嚴導致不合規票據報銷入賬;二是工作疏忽導致入賬數據錯誤;三是業務水平不夠或疏忽導致錯列科目或其他賬務處理錯誤。

會計舞弊主要表現為：一是會計人員利用單位管理漏洞和職務之便，通過虛報冒領等手段貪污公款公物;二是會計人員違法挪用特定用途財產用作他用;三是會計人員受指使做假賬偷漏稅款或粉飾業績。串通舞弊是會計舞弊的常見形式，表現為會計人員之間串通或會計人員與業務人員串通后規避內部控制制度而發生的人為錯誤，通常有收入舞弊、支出舞弊、負債舞弊等類型。串通舞弊往往是因為內控制度更新不及時或缺少補償機制造成的。

實踐工作中，財務集中核算方式的特點也產生了一定的局限性，從而影響了財務核算中心內部控制的有效開展。

被核算單位與財務人員存在信息不對稱的問題。財務人員對被核算單位業務不夠了解，被核算單位接收財務信息存在不及時、不全面、效果不佳的情況。這是由于被核算單位無法直接管理會計，會計也并不向被核算單位管理層負責。財務人員精簡過度，財務核算中心大多數存在著人員少、工作量過大的問題，造成不相容崗位分離以及稽核等制度無法落實到位。財務核算中心職能定位與會計人員職責界定不夠清晰，存在會計人員承擔了如資產管理等與財務核算不相容工作的情況，不利于會計監督工作的開展。

盡量降低這些局限性帶來影響，也是財務核算中心內部控制重點考慮的問題。

二、財務核算中心內部控制應采取的措施

根據三角形理論，舞弊的發生具有壓力、機會和自我合理化三個因素。基于成本效益原則，在基本控制措施保證全面性的情況下，重點是消除機會，減少會計錯弊發生的客觀條件，關鍵具體措施為外部融合、職責分工控制、有效溝通，應找出關鍵控制點，并做好補償性控制機制。

外部融合要求財務核算中心在企業單位整體內部控制中既與被核算單位的職責邊界清晰，又密切關聯相互作用。關鍵控制點分別為收入管理與資產管理。在收入管理方面，各核算單位負責發票開具并及時報送會計，會計負責根據合同確認收入，會計應及時與被核算單位核對應收款到賬情況;在資產管理方面，被核算單位負責資產的管理，會計應及時與被核算單位進行賬實核對。

職責分工控制要求財務核算中心按照科學高效、相互制約的原則，合理設置工作崗位，并適時進行考核。關鍵控制點分別為不相容職務相互分離、支付分層審核與多方對賬。不相容職務相互分離應當關注細節，比如印章管理分離、網銀密鑰分離、人走柜鎖等，確保崗位權限隔離，一人無法完成全項支付工作;支付分層審核要求對支付數額根據企業單位情況進行分級，支付金額越大審核層級設置越多;多方對賬要求在出納與銀行對賬、會計與出納的基礎上，增加會計直接與銀行對賬，銀行對賬單由出納之外的人員取得。

有效溝通要求財務信息易于被核算單位理解，促進信息對稱，使被核算單位能夠參與到對會計工作的監督中來。關鍵控制點為去專業化信息溝通，要求財務核算中心向被核算單位提供的財務信息在保證準確性的情況下盡量通俗化，使非財務專業的被核算單位領導能夠輕松理解和使用。

此外，檢查考核與稽核應當作為補償性控制機制認真落實。檢查考核的重點應當為現金盤存、多方對賬等有時間節點要求的具體工作，確保工作按期完成。稽核的重點應當為審查大額支出的合理合規性，防止重大損失的發生。

完美的內部控制是不存在的，內部控制制度需要根據工作環境的變化而變化。在此文中，筆者只對消除舞弊機會做了粗淺的探究。完善財務核算中心內部控制，還應當注意設立溝通熱線等方法來減緩壓力，通過建設積極向上的單位文化來消除自我合理化，以此全面防范財務舞弊的發生。