美的集團企業所得稅稅收籌劃

羅倩雯

[摘 要] 企業所得稅是每個企業都需繳納的主要稅種之一，也是影響企業成本的重要因素，通過對其進行稅收籌劃，可以替企業規避部分納稅風險，降低稅負，節約成本。本文以美的集團所得稅為例，結合我國目前的企業所得稅稅收政策，在了解美的集團基本情況的基礎上，對美的集團企業所得稅的現狀進行分析，從而完善美的集團的企業所得稅稅收籌劃方案。

[關鍵詞] 企業所得稅；稅收籌劃；成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 018

[中圖分類號] F275；F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）01- 0042- 02

1 美的公司概況

1.1 美的基本情況

美的成立于1968年，經過近五十年的發展，其業務遍布全球，在世界范圍內擁有約200家子公司，已然成為一家全球性的科技公司。美的公司的產品和業務包括廚房家電、洗衣機、冰箱等消費電器業務及家用空調、中央空調等暖通空調業務；以德國庫卡集團、安川機器人合資公司兩家公司為核心的機器人及自動化系統業務；以安得智聯為集成解決方案服務平臺的智能供應鏈業務，是一家為消費者提供多元化的產品和服務的公司。美的致力于為客戶和戰略合作伙伴提供更好的產品和服務，不斷進行技術革新，以“為客戶創造價值”為原則，創造美好生活。

1.2 美的財務狀況

美的公司2017年度的大致財務狀況如下：全年營業收入為24 071 230.1萬元，比上年增加8 166 826萬元，漲幅為51.35%。除了營業收入之外，美的2017年還實現了營業外收入46 720.4萬元，全年實現凈利潤1 861 119萬元，比上年增加274 927.8萬元，漲幅為17.33%。2017年資產總計為24 810 685.8萬元，負債總計為16 518 168.7萬元。

從報表數據可以看出，美的公司2017年的資產負債率為66.58%，可見對美的公司的稅收籌劃是非常必要的。

1.3 美的企業所得稅現狀

企業所得稅是對在中國境內取得收入的企業和組織征收的一種稅，我國企業所得稅實施條例規定了基本稅率為25%，符合國家高新技術認定的企業稅率為15%，目前美的旗下有16家子公司獲得國家高新技術認定，享有15%的企業所得稅稅率。企業所得稅是一種直接稅，一般由納稅人承擔所有的稅款，稅負難以轉嫁。它作為企業的一項生產經營成本，企業所得稅實際繳納的稅款是會直接影響凈利潤，因此公司應該將企業所得稅作為稅收籌劃的重點。

美的2017年企業所得稅實際稅負為1.35%，總稅負為2.46%。青島海爾2017年所得稅實際稅負為0.94%，格力電器為2.77%?？梢娒赖墓镜钠髽I所得稅實際稅負水平相比較同行業內其他企業處于中等水平，仍有可籌劃的空間。

2 納稅籌劃方案

2.1 收入籌劃

企業在經營活動中采取不同的結算方式會使收入的確認時間不同。企業可以通過這種方式來控制收入確認時間，從而對應納稅所得的年度進行控制，減少當年應納稅額，產生遞延所得稅，企業可獲得資金的時間價值。例如：美的于2017年7月銷售了一批價值600萬元的商品，以直接收款方式結算，這筆收入的應納稅款150萬元。如果采取其他方式，可以推遲繳納這筆稅款，換取資金的時間價值。

美的以賒銷或分期收款方式進行結算，納稅義務時間就是合同約定的收款日期。公司可以對短時間內無法收回的貨款采取這樣的結算方式，從而延期確認收入，減少當期應繳納的所得稅。以美的2017年7月發生的銷售業務為例，當期銷售了價值600萬元的商品，假如合同約定付款期限為一年，每季度初支付150萬元，則該筆業務在2017年應確認的收入為300萬元，相應的應納稅額為75萬元。與直接收款的方式相比，采取賒銷或分期收款方式，美的可以遞延繳納的稅額為75萬元，可以利用這筆資金為企業創造更多的收益。

美的以委托代銷方式進行結算。在委托代銷方式下，委托方在將貨物移交給受托方時并不確認收入，而是等待受托方貨物銷售并開具代銷清單，委托方收到代銷清單的當天才確認收入。如果美的就2017年7月的銷售業務與某公司簽訂委托代銷合同，由該公司來銷售這批商品，美的按銷售額的一定比例支付傭金，該批貨物于2017年8月1日移交給代銷公司，美的在2018年1月1日收到代銷公司開具的代銷清單，金額300萬元。在這種情況下，2017年7月簽訂委托代銷合同，2017年8月1日發出貨物，均不是美的的收入確認時間，所以美的在2017年度并不確認該批商品的相關收入，暫不針對該筆業務計算繳納所得稅。

美的公司2017年的年報顯示應收賬款期末余額為1 752 871.7萬元，占總資產的7.06%。如果美的對相應業務都是采取直接收款的方式結算，收入已確認，那么美的2017年度與這些業務相關的應納稅額為438 217.925萬元。如果美的采取的是分期收款、賒銷、委托代銷等方式進行收入確認，則438 217.925萬元的稅款是可以部分或者全部向后期遞延繳納的。

2.2 扣除項目籌劃

2.2.1 業務招待費

我國關于企業所得稅的相關條例中規定合理的會議費和差旅費可以在稅前據實扣除。美的發生的這兩項費用，可以提供真實的合法憑證，都可以不受扣除限額的限制，全部在稅前扣除。美的財務人員在對業務招待費進行賬務處理時，要將會議費、差旅費和業務招待費分別核算，如果將這兩項費用計入業務招待費中，提高業務招待費的數額，可能會使其超過費用扣除的限額，增加企業所得稅繳納額。稅法中嚴格規定業務招待費的扣除限額，美的可以根據臨界點對業務招待費進行籌劃，將業務招待費控制在臨界點之內，使其不超過臨界點，防止業務招待費增加企業所得稅應納稅額。

2.2.2 捐贈支出

美的的捐贈支出有部分是直接對外捐贈，不屬于公益性捐贈，不能在稅前扣除。為了減少企業所得稅的稅款，美的應該結合自身情況通過公益性團體進行捐贈，將捐贈支出控制在扣除限額之內，并且在捐贈中還包括有實物捐贈，實物捐贈企業不僅要繳納企業所得稅，還要繳納增值稅。因此，美的選擇對外捐贈方式時應該盡可能選擇現金捐贈，且要合理控制捐贈金額。

2.2.3 工會經費、職工教育經費、職工福利費

根據美的2017年的公司年報，可以看到工資薪金為524 750萬元，職工福利費為26 427.4萬元，經過計算524 750×14%=73 465（萬元），發現美的2017年職工福利費是可以全額扣除的，且還有11 759.4萬元的節稅空間。工會經費和職工教育經費為1 882.1萬元，沒有單獨列示，以2%來計算扣除限額為10 495萬元，兩項費用總額遠遠小于扣除限額，仍有約2 153.225萬元的節稅空間。

2.3 存貨計價方法

根據美的2017年年報披露的信息，美的對存貨均采用先進先出法進行計價。每種計價方法都會對企業成本的核算產生影響，根據不同計價方法的特點，結合企業自身情況和市場情況來選擇。在物價上漲時期采用先進先出法核算存貨成本，會使利潤虛增，導致企業應納稅所得額增加，在這個時期采用移動加權平均法或月末一次加權平均法可以避免成本過低的現象，計算出來的利潤和稅額也不會有很大波動。但是，在物價下降時，應該考慮采用先進先出法，先購進的存貨成本較高，計算出的當期發出存貨成本也越高，可以減少當期利潤和應納稅所得額，減輕企業稅負。美的應該結合市場環境綜合分析，選擇最優的計價方式。

2.4 固定資產折舊

固定資產的折舊費用會影響會計利潤從而影響應納稅所得額，所以對固定資產折舊的籌劃是企業所得稅籌劃的一個重要籌劃點。在有關企業所得稅扣除項目和標準的規定中，表明了企業按照規定計算的固定資產折舊費是可以扣除的，目前可以選擇的折舊方法包括有年限平均法、工作量法、加速折舊法，并且在相關的稅收優惠政策中還規定了企業可以采用加速折舊的固定資產范圍。美的2017年的年報中顯示，固定資產總額為2 260 072.4萬元，占總資產的9.11%。美的對所有固定資產均采用年限平均法計提折舊，未充分利用固定資產折舊的有關稅收優惠政策。

美的應該對公司的固定資產根據相關的稅收優惠政策項目進行分類，將符合使用加速折舊法的固定資產單獨列示出來，經稅務部門批準后，使用加速折舊法對這些固定資產進行折舊。雖然不論使用何種折舊方法，折舊攤銷的總額都是相同的，但固定資產的折舊年限一般較長，考慮到資金的時間價值，加速折舊法使企業的稅款向后期遞延，相當于讓美的獲得了一筆無息貸款。

3 結 語

企業為了減輕自身稅負和納稅風險，可以在法律允許的前提下利用合理的手段來進行稅收籌劃。目前，家電行業競爭日益激烈，公司的發展都面臨著嚴峻的挑戰，有效的稅收籌劃可以幫助企業減少經營成本，而企業所得稅是企業經營成本的重要部分。因此，本論文以美的集團股份有限公司的企業所得稅為研究對象，通過對其進行相應的籌劃，使美的的經營成本減少，利潤增加，提升美的的競爭力。

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