淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

李志芳?

摘要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，改革對于行政事業(yè)單位來說也是在逐步進(jìn)行中，對于資金的管理和使用達(dá)到公開和效率化。近年來，“三公經(jīng)費(fèi)”逐漸進(jìn)入視線并公開，就預(yù)示到我國行政事業(yè)單位的以財政撥款作資費(fèi)主源的經(jīng)費(fèi)管理也是要規(guī)劃化和公開透明化的方向發(fā)展。因此，本文在分析事業(yè)單位內(nèi)部控制主要問題的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施，旨在提高事業(yè)單位財務(wù)工作效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;固定資產(chǎn);內(nèi)部控制

當(dāng)前，隨著各級財政部門的監(jiān)管及規(guī)范，資產(chǎn)動態(tài)管理信息系統(tǒng)也逐步完善，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在配置、使用、處置等問題上進(jìn)一步規(guī)范化，但是當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制還存在一些問題，因此，增強(qiáng)國有資產(chǎn)依法監(jiān)管意識，摸清國有資產(chǎn)賬實家底，強(qiáng)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，合理、高效配置及使用固定資產(chǎn)、防止事業(yè)單位固定資產(chǎn)的流失十分重要。

一、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）管理意識淡薄

行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不夠重視，管理上的漏洞過多，且管理制度也不健全，有些單位出現(xiàn)“重錢輕物、重購輕管”的現(xiàn)象，甚至有些單位的領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私，將相關(guān)資產(chǎn)據(jù)為己有，這在一定程度上弱化了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

（二）會計監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制不完善

會計監(jiān)督機(jī)制主要包含了監(jiān)督實施，職業(yè)道德評估，獎懲等等，當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部還是存在一系列的問題，例如監(jiān)督機(jī)制的缺失以及監(jiān)督機(jī)制不完善的現(xiàn)象，會計監(jiān)督?jīng)]有形成一套較為科學(xué)、系統(tǒng)的制度。會計監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制不完善為會計造假提供了可乘之機(jī)，也導(dǎo)致部分人敢于以身試法。在《會計法》中，當(dāng)監(jiān)管失誤或監(jiān)管不力的情況下，法規(guī)中并沒有指出要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，運(yùn)行起來操作性十分差，而在執(zhí)法的時候，當(dāng)查出有造假的行為時，對造假的處罰有十分大的彈性，造假者便敢于大膽進(jìn)行造假，由于利益的驅(qū)動，且造假成本極低，而利益卻十分大，所以，這便造成了不法分子忽視法律法規(guī)的存在而進(jìn)行造假。

（三）管理機(jī)制不完善

事業(yè)單位的財務(wù)職位不允許一人多職務(wù)，需要每個崗位都實行職務(wù)分離，這樣才能起監(jiān)督制約的作用。但是往往有很多單位都將工作交由一個人員管理，也存在事業(yè)單位里的機(jī)制不夠完善，制約的情況缺乏有效牽制。另外，一些事業(yè)單位沒有明確的資產(chǎn)管理責(zé)任，沒有嚴(yán)格的財務(wù)開支制度規(guī)定單位公用經(jīng)費(fèi)的管理，賬務(wù)體系及入賬單位設(shè)置不合理，財務(wù)會計信息不及時，固定資產(chǎn)增減變化不嚴(yán)格履行規(guī)定程序，賬務(wù)處理不規(guī)范，資產(chǎn)配置不合理等等。

（四）內(nèi)部控制不健全

沒有完善的內(nèi)部控制管理制度就會造成管理的混亂，有的事業(yè)單位甚至放棄管理工作，無法到位地進(jìn)行監(jiān)督管理，支出用途不規(guī)范不明確，數(shù)額沒有相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)，不能很好地發(fā)揮會計監(jiān)督作用，這樣就讓有些人有機(jī)可乘，專門鉆漏洞，報銷原始憑證不真實，虛開高開多開冒開票據(jù)的情況普遍。缺乏內(nèi)部審核程序，財務(wù)工作不透明且職責(zé)不清，沒有形成有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，這樣不僅會浪費(fèi)資源，并且滋生了腐敗。

二、強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的措施

（一）提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識

首先，營造一個良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制氛圍。正確認(rèn)識固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性，通過單位領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用，以身作則，重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的工作，落實資產(chǎn)管理部門各領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任人員的具體職責(zé)及分工，從而達(dá)到由上至下對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的自覺性和認(rèn)真做好內(nèi)部控制工作的積極性的良好氛圍。其次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任人員需要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，不斷更新專業(yè)知識，熟練運(yùn)用信息技術(shù)維護(hù)好本單位的固定資產(chǎn)，把固定資產(chǎn)發(fā)揮最大的效益。

（二）建立并完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

原先的固定資產(chǎn)卡片可以由固定資產(chǎn)的電子卡片代替，也就是固定資產(chǎn)的“電子身份證”來取代。信息化管理的優(yōu)勢不僅加快了數(shù)據(jù)信息的處理速度，還可以加快信息傳遞的速度。進(jìn)行信息化管理后，固定資產(chǎn)的采購、使用、報廢等增減變化信息直接可以在電腦中反映出來，這樣的業(yè)務(wù)操作流程，不僅加快了信息傳遞速度，也減少了原來人為溝通傳遞信息過程中出錯的概率。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)信息技術(shù)與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的管理手段。

（三）建立完善的會計監(jiān)督制度

內(nèi)部創(chuàng)建封閉式的監(jiān)督機(jī)制，執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、反饋機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部封閉式的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管機(jī)制的形成加強(qiáng)了單位內(nèi)部的監(jiān)督功效。這主要是發(fā)揮反饋執(zhí)行信息及監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，另外是對監(jiān)督主體的行為等再監(jiān)督，監(jiān)督機(jī)構(gòu)可設(shè)立在紀(jì)檢監(jiān)察部門，這樣便更能提高工作的效率。另外還需要外部監(jiān)督，外部監(jiān)督的流程是法律法規(guī)有相關(guān)明文進(jìn)行規(guī)定，因此，在各行政單位需要切實執(zhí)行。

（四）改革會計管理機(jī)制

首先是完善預(yù)算編制和執(zhí)行制度，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員需要更科學(xué)合理進(jìn)行預(yù)算編制及執(zhí)行方案，進(jìn)一步加強(qiáng)財政資金的預(yù)算管理。其次是完善財務(wù)公開制度，政府在預(yù)決算及“三公經(jīng)費(fèi)”等方面還存在著較多問題，例如部分公開的內(nèi)容以及項目、報表數(shù)據(jù)等含糊不清及沒有按時公布等，這些問題還需要相關(guān)財政部門及單位有針對性地解決。最后建立會計專家委員會制度，建立會計專家委員會，對事業(yè)單位定期進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（五）建立有效的內(nèi)部控制體制

第一是監(jiān)督主體及監(jiān)督對象要對制度執(zhí)行服從，第二是對監(jiān)督結(jié)果的使用要結(jié)合單位考核，納入單位人員的評價體系，獎罰分明，對相關(guān)人員的提拔也有一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，通過監(jiān)督考核，也是發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部問題的一個重要途徑，從而使制度更好地發(fā)揮其作用。主要的做法是重視內(nèi)部監(jiān)督，營造執(zhí)行會計監(jiān)督職能的環(huán)境，事業(yè)單位要對會計監(jiān)督有足夠的重視，構(gòu)建良好的監(jiān)督體系，增強(qiáng)單位內(nèi)部會計工作的獨(dú)立性，營造一個良好的會計監(jiān)督職能環(huán)境。另外，加強(qiáng)對核算工作的監(jiān)督，對事業(yè)單位核算的質(zhì)量監(jiān)督有利于事業(yè)單位的良性發(fā)展，所以核算過程要加強(qiáng)監(jiān)督。完善會計核算工作，科學(xué)合理設(shè)置會計科目，準(zhǔn)確處理會計信息，落實會計報表、會計賬簿、會計信息的真實性，從而更有效地對國有資產(chǎn)管理，進(jìn)而對收支、所有者權(quán)益及負(fù)債高效管理。事業(yè)單位要充分利用先進(jìn)的科技，加強(qiáng)事業(yè)單位會計信息化的建設(shè)，從而對核算過程數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及提高效率，執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)制度，保證每項業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

（六）加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的管理

相關(guān)部門和單位應(yīng)強(qiáng)化對固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的管理和控制，從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)完善單位固定資產(chǎn)的整個管理流程。加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的管理和控制關(guān)系到內(nèi)部控制工作的效果，因此相關(guān)部門及單位具體需要從事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理及控制。首先是事前控制。事前控制主要是預(yù)算方面的控制，在采購方面的預(yù)算控制可以把采購預(yù)算審批與單位的資產(chǎn)配置狀況相互結(jié)合，從而防止浪費(fèi)現(xiàn)象。通常可以在采購預(yù)算的審批過程中，審批部門根據(jù)人均資產(chǎn)配置情況進(jìn)行審批，而固定資產(chǎn)的實際在用數(shù)量是可以通過財政資產(chǎn)管理部門采用資產(chǎn)動態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)查詢，進(jìn)而把相關(guān)數(shù)據(jù)提供給預(yù)算審批部門。其次是事中管理。主要是對固定資產(chǎn)使用的管理，這個環(huán)節(jié)中單位負(fù)責(zé)人要承擔(dān)起固定資產(chǎn)管理職能的作用，通過相關(guān)管理機(jī)構(gòu)及責(zé)任員工的相互配合，規(guī)范固定資產(chǎn)的使用，例如在使用過程中要注意保養(yǎng)維護(hù)，發(fā)現(xiàn)問題要及時維修，及時進(jìn)行清查盤點(diǎn)，為了提高使用效率，對單位閑置的固定資產(chǎn)盡量調(diào)配到其他需要的部門，及時處理盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)。相關(guān)部門要做好信息系統(tǒng)的共享，在固定資產(chǎn)使用中加強(qiáng)管理監(jiān)督。最后是事后管理。事后管理需要完善評價獎懲制度，按照科學(xué)的評價指標(biāo)體系對固定資產(chǎn)的使用及管理進(jìn)行評估，依據(jù)評估結(jié)果實行獎懲，促進(jìn)事業(yè)單位強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，從而提高其使用效率。

三、結(jié)語

綜上所述，為了保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置的合理性和使用保管期間的安全性，讓事業(yè)單位的固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效率和運(yùn)營效率有進(jìn)一步的提高，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是極其必要的。

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