基于集約化戰略的電力企業稅務籌劃研究

■陳 珩

（國網山東省電力有限公司經濟技術研究院）

引 言

電力企業是我國支柱型產業，不僅在國民經濟發展中起著至關重要的作用，更與國民日常生活息息相關。電力企業還是資金和技術密集型企業，生產規模較大，納稅種類較多，因此，企業納稅籌劃和稅務管理對電力企業而言至關重要，是企業提高經濟收益的重要手段。近年來，我國電力企業為響應國家政策，也逐步實現集約化經營，在此條件下，電力企業有必要科學籌劃稅務工作，以便在提高企業經濟效益的同時減少稅費，保證企業整體效益最大化。

1 稅務籌劃

稅務籌劃是指納稅人在依法納稅前提下，在法律允許范圍內充分行使自己的合法權利，通過籌劃生產經營活動、優化選擇納稅方案或申請享受稅收優惠政策等方式，以盡可能減輕稅收負擔的合法行為[1]。電力企業稅務籌劃通常應做到以下幾方面：

第一，利用稅收優惠政策。利用稅收優惠政策對稅務籌劃工作至關重要，不僅可以有效減少稅費支出，還能在一定程度上避免納稅風險。例如江西省九江市廬山區國家電網分公司高度重視稅務籌劃，并將自身生產經營活動與當地稅收優惠政策相結合。在稅務籌劃期間，首先要求稅務人員對“三免三減半”企業所得稅優惠政策專項通知進行詳細的研讀，對優惠政策范圍和優惠目錄進行逐一核對，并組織內部涉稅業務部門共同研討“三免三減半”企業所得稅優惠政策下企業業務涉稅問題，并對符合優惠政策條件的項目做好記錄，其次明確企業內部各部門職責，像財務部門需要對符合“三免三減半”稅收優惠政策的項目記錄在冊，并收集、整理相關會計憑證、發票、合同等。最后在ERP系統中完善項目資料，保證財務賬、申報表等信息與ERP系統中新建項目所得稅優惠測算信息一致。

第二，控制企業資本結構。企業常見的融資形式有債券和股權兩種，而現有稅收政策對兩者的稅收要求也大不相同。債券融資下，支付利息可以計入成本，而股權融資下，股息不能計入成本，通常情況下，債券融資要比股權融資更有利。

第三，合理避免應繳所得稅。以電力企業核心業務為例，企業是以銷售電量而獲得經濟收益，避免應繳所得稅并不是避免企業經濟所得，而是合法取得不屬于應稅所得的收入。例如當國債利息高于重點建設債券時購買國債。

第四，推遲應繳納所得稅。推遲應繳納所得稅的重點在于延遲繳納稅款，是企業暫時利用資金投資其他方面，通過利率獲得一定的資金補貼，以此減少應繳稅款的現值。

2 基于集約化戰略的電力企業稅務籌劃特征

第一，合法性、社會性。電力企業的最終目的是為人民群眾創造價值，為人民群眾提供服務，其生產經營行為不僅與廣大人民群眾的生活息息相關，更承擔著一定的社會責任，代表著一定的社會形象。電力企業稅務籌劃的最終目的是減稅增效，在減少稅費支出的同時，使企業獲得更高的經濟效益。在這一過程中，電力企業應嚴格依據國家有關法律依法納稅、合法節稅，堅決杜絕騙、漏、偷稅等不法行為，履行好社會責任、維護好社會形象。

第二，長遠性、整體性。集約化戰略的本質是生產要素集中、再分配的過程，現代電力企業在集約化戰略背景下發展速度較快、規模較大、業務領域更廣，傳統的納稅支出最小化方案已不適用于現代企業發展，甚至會與企業集約化發展下的戰略目標相悖。為此，新形勢下，電力企業要從企業整體效益出發，著眼于企業長遠發展，不能一味地考慮減少稅費支出，應在追求整體效益最優的前提下，進行稅務籌劃，優化稅務方案。例如適當提高子公司的稅務成本，以帶動企業整體經濟效益的提升，稅務籌劃應立足全局，全方位、多角度考慮問題，以統籌理念指導各項涉稅業務高效進行，從而實現總體利益最大化的戰略目標。

第三，科技化。隨著互聯網技術的發展，信息化平臺是現代企業集約化發展的必要工具，早在2009年國家電網總局就完成了SGI86工程，并基于集約化發展戰略在ERP平臺上積極推進資產全壽命周期管理、用戶用電信息采集等企業級應用研究與試點建設。2015年國家電網總局完成了SG-ERP建設，初步建成電力企業一體化信息管理系統，有效提高了電網管理能力和管理水平。近年來，大數據、云計算、人工智能技術發展迅速，這同樣為電力企業內部管理和決策帶來新的機遇和挑戰。為此，電力企業應加強平臺系統建設，基于ERP平臺實現覆蓋公司全業務范圍下所有數據的統一存儲、計算、分析和管理，為企業跨部門決策提供可靠依據，進而輔助企業進行稅務籌劃決策。

3 電力企業集約化戰略環境下的稅務籌劃具體措施

3.1 稅務籌劃

基于產業鏈的稅務籌劃。集約化戰略背景下，電力企業稅務籌劃應以企業戰略目標和稅務管理目標為導向，對企業內部所有涉稅業務進行整體規劃和統籌安排，從而合法地減少納稅總額。隨著我國經濟結構不斷優化，電力企業也積極響應國家政策，逐步發展成為大型國有企業，并形成集團化管理模式。而電力企業業務范圍不僅涵蓋投資、建設、運營電網等核心業務，還包括物流運輸、電力科技、金融、煤炭、房地產等業務，不同子公司業務范圍和稅務政策也大不相同[2]。因此，企業在稅務籌劃期間，應遵循整體效益最優原則，綜合考量總公司、子公司稅務情況，保證電力企業從主體業務到附屬業務整個產業鏈的稅務情況最優。同時利用ERP系統平臺還可以快速提取所需數據用于處理問題，有效延長了稅務籌劃資產的生命管理周期，以降低企業資產風險。

基于投資項目全生命周期的稅務籌劃。從集約化戰略背景下電力企業稅務籌劃長遠性、整體性考慮，企業在項目投資、生產、經營等各環節都要與稅務工作進行對接，全面優化稅務管理工作，通過實時掌控和動態管理優化企業資產運行成本[3]，例如強化業務決策期的稅務籌劃，合理、適當地增加項目初期成本，降低公司業務全生命周期總成本、優化企業整體稅負。結合前文分析可知，ERP系統平臺正是實現投資項目全生命周期的稅務籌劃的技術支撐，ERP系統平臺不僅可以實現電力企業總公司、子公司之間、部門之間業務、財務數據的有效對接，實時生成全面的財務報表，還有利于財務集中部署、實時提取財務數據，為企業決策提供更加有效的數據支持。

3.2 稅收政策

稅收政策是我國納稅人依法納稅的重要依據，隨著國內市場經濟體制不斷深化改革，我國稅收政策也不斷調整完善，集約化戰略背景下電力企業要想有效進行稅務籌劃，勢必要深入了解我國稅收政策，以便及時調整生產經營策略，盡可能享受到國家給予的稅收優惠，以便減少稅費開支。例如《財政部關于調整大功率風力發電機組及其關鍵零部件、原材料進口稅收政策的通知》中規定對新批準的內外投資項目中進口單機額定功率不大于2.5MW的風力發電機組停止實施免稅政策[4]，電力企業可以相應地調整投資項目中選定的進口機組類型。與此同時，電力企業作為我國重要的大型國有企業，還可以在國家稅務立法和政策制定過程中提出意見，為自身爭取稅收優惠。例如利用風力發電企業屬于綠色能源產業，在生產經營期間不僅能促進社會經濟發展，同時在環境保護、大氣治理方面也具有現實意義[5]，為此，風電企業可以以此優勢向國家爭取相應的稅收優惠。還有從宏觀環境來看，電力企業是具有公益性質的企業，與其他企業相比，在經濟環境、社會環境和技術環境等方面處于天然劣勢地位，倘若國家實行相同的稅制，在同等發展條件下，勢必會抑制電力企業的發展，為此，電力企業同樣可以依此申請稅收優惠。

3.3 納稅方案

納稅方案是企業在稅法規定范圍內，為盡可能實現減稅增效而對企業內部投資、生產經營等活動的事先籌劃和安排，納稅方案一旦確定并付諸實際，將會直接影響企業今后很長一段時間內的業務活動。因此，電力企業在制定納稅方案時，應提出多種稅收方案，并依據成本收益分析法預測方案實施期間的預期成本、收益，比較選出最優的納稅方案。

集約化戰略背景下，電力企業稅收籌劃的最終目的是實現企業整體的減稅增效，而不是某一單個稅種或某一部門稅費的節約，因此，電力企業稅務籌劃應以企業整體稅費開支為標準，對企業生產經營活動涉及到的全部稅收活動進行統籌規劃，以便減少稅收負擔[6]。例如：部分稅收方案會在短時間幫助企業減輕稅負，但是不利于企業長期發展，也有的稅收方案會降低企業流轉稅，但是會增加所得稅或其他稅負，由此可見，電力企業在集約化發展戰略背景下既要考慮單個稅種的節稅效率，又要考慮稅收方案實施時稅種之間是否存在利益抵消現象，以制定出最優的稅收方案。如果企業缺乏專業人才，也可以請第三方專業稅務籌劃機構進行籌劃，企業則在后續工作中加強人才培養。

3.4 保障措施

第一，打造高素質、專業化稅務團隊。高素質、專業化的稅務人員是集約化戰略背景下，電力企業實現“減稅增效”的前提。隨著我國經濟結構的不斷優化，稅收政策和相關法律僅在一定時期內具有一定的實用性、相對的規范性和嚴謹性，電力企業要想有效實現“節稅”目的，就要不斷加強稅務人員培訓，使其熟悉現行的稅收政策和稅法，以便在國家法律范圍內實現企業價值最大化[7]。例如定期組織稅務知識培訓，提高稅務人員稅務核算效率和準確率，同時以座談會和競賽的形式，幫助其了解國家最新稅收政策，還可以設立內部考核機制，實行持證上崗制度，以督促稅務人員加強學習，不斷提高自身業務能力。除此之外，企業還應適當提高招聘門檻，對應聘人員學歷和工作經驗提出更高的要求，保證新入職人員都具備很強的專業能力，能規范完成稅務工作。

第二，完善財務、稅務工作管理制度。健全的財務、稅務管理制度是財務、稅務工作順利開展的基礎，也是避免額外稅負的重要保障。電力企業應結合企業發展實際制定科學、合理的財、稅工作管理制度，嚴格規范財、稅工作流程，明確財、稅工作標準，使整個企業的經營、投資行為合理、合法、經營活動良性循環，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。同時實施崗位責任制，明確每一位工作人員的權責，并制定合理的獎懲制度，強化員工執行力，使員工做到會計核算準確、財務賬目記錄清晰、能正確填報各項納稅申報表、按要求及時繳納各項稅款和完成存留各項財務憑證等[8]，從側面避免工作人員出現不合理操作給企業帶來額外稅收風險。

第三，保持良好的稅企關系。為有效降低稅務籌劃風險，電力公司稅務籌劃階段不可一味堅持自己的想法，應加強與稅務機關的聯系，主動咨詢相關稅務問題，以便從中了解更多的信息。同時委派專業稅務人員與稅務機關進行溝通，認真聽取其對稅法和稅收政策中某些條款的解釋，并在稅務機關的指導下，挑選出集約化戰略背景下最優的稅務籌劃方法，從而保證籌劃方案按預期規劃順利進行。

結 論

總而言之，電力企業在國家經濟發展中具有舉足輕重的作用，是國家大力扶持的重點企業。在新的經濟形勢和政策形式下，電力企業要高度重視稅務籌劃工作，以“減稅增效”為目標，從企業整體效益出發，在依法納稅的前提下，充分利用科技優勢、結合國家稅收優惠政策，制定合理的稅收方案，同時加強企業內部稅收管理機制建設，確保實現企業經濟效益最大化的戰略目標，促進電力企業的健康發展。