《政府會計制度》下高校收入確認的難點及對策

（四川大學 四川成都610065）

收入是指高校為開展教學、科研及其他活動依法取得的各項非償還性資金，包括財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入。一直以來，高校收入的核算基礎都是收付實現制，核算相對簡單。2013年底發布的《高等學校會計制度》提出了權責發生制的概念，但考慮到高校的經濟活動，仍規定高校的會計核算以收付實現制為主，以經營收入與經營支出為主的部分經濟業務或事項采用權責發生制。而《政府會計制度》要求采取的是“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，并在財務會計核算中全面引入了權責發生制。因此，高校在進行收入核算管理時，不僅要在同一套系統內有效銜接預算會計和財務會計，還要適應權責發生制的核算模式，這對高校的收入管理提出了全新的要求。

一、《政府會計制度》下收入確認的特點

（一）收入核算的雙重范疇。（1）預算收入。是指高校在預算年度內依法取得并納入預算管理的現金流入，一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量，即采用收付實現制核算。（2）財務會計收入。是指報告期內導致高校凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入，采用權責發生制核算。

（二）“平行記賬”法下收入核算的原則。根據《政府會計準則》關于“平行記賬”的說明：納入部門預算管理的現金交易，同時記財務賬與預算賬；不納入部門預算管理的現金交易，只記財務賬，不記預算賬；納入部門預算管理的非現金交易，只記財務賬，不記預算賬。因此在核算時需要根據收入來源進行“平行記賬”，如下圖所示。

（三）財務會計中特殊收入的核算。按照《政府會計制度》，高校的事業收入、經營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、非同級財政撥款收入、租金收入、投資收益收入確認均采用權責發生制。但是根據“實質重于形式”的原則，也存在至少三類采用收付實現制核算的業務：捐贈收入、利息收入、財政撥款科研項目等收入。

二、《政府會計制度》下高校收入確認的難點

（一）財務人員缺乏權責發生制思維。相較于企業會計，高校的會計處理長期以來都采用收付實現制，變化較少，也相對簡單。在預算會計思維的指導下，高校財務人員在實務中更傾向于行政化管理，注重風險控制，但也造成了業務面較窄，專業化不足，知識結構固化等問題。《政府會計制度》加入了權責發生制，需要對收入的歸屬期進行權利和責任的判定。同時，新增內容多、變化大，推行時間也較為倉促，對于習慣了收付實現制的高校會計人員來說，是一項重大挑戰。

（二）現有收入管理模式不適應新需求。目前，大多數高校財務部門的組織架構都設置了不同科室，以對預算經費、科研經費以及其他經費收入進行獨立管理。除預算收入外，其余經費均由日常經費審核科進行收入核算，收入核算與管理相脫節。在《政府會計制度》的“平行記賬”和“雙基礎核算”模式下，高校在確認收入時首先要按照收入類別判斷是否需要預算會計核算，再進一步區分預算會計和財務會計各自的收入確認時點。這對進行日常賬務處理的審核人員提高了要求，不參與收入管理的人員在進行核算時，難以了解收入的具體性質及合同履約情況，不僅會延長單筆業務的處理時間，還可能造成漏記、錯記等問題。

（三）合同管理難度加大。引入權責發生制后，收入確認不再是簡單的按照實際收到的現金入賬，而是在入賬時對合同中存在的履約義務進行精確識別，例如，對于按合同規定每年年初收取的租金，在舊制度下，在收取租金時才計入收入，而在新制度下，應在簽訂租金合同后進行賬務處理，增加“應收賬款”科目。同時，對于預收款的合同，也要按照完成進度等確認收入。例如，科研合同到款，在舊制度下，到款時就確認收入，新制度則要求先計入“預收賬款”，再按照進度等分階段確認收入。如表1所示。

表1 關于按合同進度確認收入的會計處理

這就要求財務人員對合同有一定了解，不能像以前一樣只圍繞著本部門開展工作，而是要與合同的簽訂部門，即業務管理部門經常性地溝通，甚至要對基本數據實行信息共享。就目前情況來看，高校的合同簽審一般都按照業務實行歸口管理，業務部門與財務部門有一定的溝通，但仍沒有建立起良好的信息共享機制。

（四）缺少行業性的制度支撐。高校作為事業單位，本身的業務具有特殊性，一直以來教育部門為規范管理，不斷出臺高校相關行業制度。在即將實施《政府會計制度》的情況下，沒有具體的行業制度作為支撐，容易造成各個高校在財務會計計量收入時按照不同的會計政策，采用不同的收入計量口徑。以科研經費為例，年度科研經費是衡量高校科研能力的一個關鍵指標，對高校獲取生源、人才引進等都有極大影響，在高校事業收入中所占比重較大。如果沒有統一的收入確認口徑（如表2所示），容易造成年度經費差距較大，指標缺乏可比性，同時也容易成為某些高校年度盈余的調節工具。

表2 同一項目在不同口徑下當年收入金額差別

三、對策和建議

（一）加強對財務人員的培訓，學深學透制度準則。《政府會計制度》的實施，對高校財務人員的要求不再是熟練掌握記賬、算賬等基本技能，還需具備熟練的計算機應用、先進的財務思維和較強的職業判斷能力，因此高校財務人員的專業化水平亟待提升。高校應針對《政府會計制度》組織培訓，加強業務學習，更新財務人員的知識結構，提高應用新制度的熟練度，做好銜接工作。同時，鼓勵財務人員向管理會計轉型，成為復合型人才。

（二）上級管理部門應盡快制定教育行業核算辦法。上級管理部門應出臺相應的教育行業核算辦法，組織專業人員對高校現有的收入業務進行梳理，結合高校的實際情況對收入進行詳細分類，并針對每一類收入的確認條件、確認時點及計量做出具體規定，確保高校收入計量口徑的一致性，提高財務會計信息的可比性，加強雙基礎下會計核算的可理解性，同時避免新制度成為高校間資源競爭下的收入調節工具。同樣以科研收入為例，建議細分業務類別，明確基于合同完成進度確認事業收入時采取各種確認方式的具體情形，統一確認口徑。

（三）加強高校收入綜合管理。隨著新制度下收入確認復雜性的增加，建議高校加強收入的綜合管理，將收入管理與收入核算相結合。按照科室職能劃分，如科研經費管理科負責管理和核算科研收入，預算科負責管理和核算預算經費。此外，高校應針對所有其他收入設立收入會計崗，安排專人對學校現有其他各類收入進行管理和核算。收入綜合管理應包含以下內容：根據經費性質梳理哪些需要雙賬并行；對接合同簽署的業務部門；對各類收入合同進行管理；根據合同判斷各類預收和應收款項，按期確認收入；按學校規定完成分配，實現收入的全鏈條管理；負責催收各業務部門因合同未履約而產生的應收賬款。

（四）利用信息化，加強業財融合。《政府會計制度》的實施，提高了對于賬務處理的要求。例如，按照合同完成進度確認事業收入，以合同管理為基礎，僅靠審核人員在入賬時對合同進行判斷，容易導致收入確認時點不準確，同時有錯記、漏記的風險。這就要求高校充分利用信息化手段，包括大數據、人工智能等技術，將財務處理、合同管理、科研管理等系統整合起來，發展類似于企業ERP的系統，以滿足財務工作的開放性、智能化需求。通過系統，可以按照制度要求提取收入確認關鍵信息，如合同完成期限及合同金額等。同時，在財務系統中設定規則，由系統在每個資產負債表日根據期限或支出等條件自動確認收入，從而提高收入確認的準確度和效率，提升高校財務管理水平。