碳排放權交易與碳會計現狀研究
——基于山西省碳市場建設的思考

（山西財貿職業技術學院 山西太原030031）

建立健全綠色、低碳、循環發展的經濟體系，穩步推進全國碳排放權交易市場建設，是黨中央、國務院關于生態文明建設的重大決策部署，也是黨的十九大精神的體現。山西是煤炭能源消耗大省，溫室氣體排放量大，高碳特征明顯。有效控制碳排放已經成為山西省轉變經濟發展方式和生態文明建設的重要手段和措施。2017年12月19日，全國碳排放權交易體系正式啟動，在這樣的大背景下，積極研究碳排放權交易和碳會計的現狀，對推進山西省綠色低碳發展具有重要意義。

一、碳排放權與市場交易現狀

碳排放權是控排企業溫室氣體排放的權利，國家向控排企業設立排放上限即配額總量，來限制企業碳的排放。碳排放權作為商品，可在不同企業間進行交易，由市場自主配置資源，從而達到控制二氧化碳排放、節約社會減排成本的目的。據碳交易網的統計數據，截至2017年12月31日，納入碳排放權交易的3 000家重點控排企業，總完成碳配額成交量4.70億噸，約104.94億元人民幣。北京、上海、廣東等碳試點市場區域的企業，主要采用協商議價交易的方式，對配額現貨和CCER（核證自愿減排量）進行交易。

在試點碳市場披露的控排企業名單中，7個試點碳市場涵蓋了石化、電力、鋼鐵等重點行業的多數二氧化碳大點源企業。其中，北京碳市場覆蓋行業面最廣，企業數量最多，不僅包含了傳統的重工業企業，還包括新興的服務業、電子技術和高新科研技術企業。

山西省作為重工業能源基地，積極促進碳交易，全面推進產業綠色低碳轉型，已經迫在眉睫。山西省政府多次召開碳排放培訓會，組織低碳宣傳活動，并積極開展低碳園區試點工作。但由于產業結構、政策落實和配額分配等因素影響，導致碳市場建設進程緩慢。同時，試點區域碳市場對進入企業有嚴格規定和限制，山西省很多企業無法進入，在跨地區的碳交易政策落實之前，山西省企業仍然不能參與到實質性的碳交易中。巨大的碳市場空白與居高的碳排放量之間存在矛盾，迫切需要山西省盡快完成碳市場的建設。

二、碳排放權的會計處理規范與處理方式

（一）碳市場會計處理規范

2016年我國發布了《碳排放權試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》，借鑒其思想，各個碳試點市場參考碳交易所、會計師事務所、企業股東和企業財會部門等多方意見后，制定了適合各自區域的會計處理辦法（指導意見）。這些帶有差異的地方碳會計處理辦法，充分體現了不同區域政府對行政和經濟的不同要求。

以深圳市和北京市為例，深圳是我國重要的經濟發展中心，通常會用地方政策來吸引國內外企業進行投資。根據《深圳市碳排放權交易試點有關企業會計處理規定》，在碳會計處理時，企業用已設立的會計科目對碳排放權進行確認和計量。企業的碳配額視其持有目的而定：若是自用，則用“無形資產”科目核算，若是交易，則用“金融資產”科目核算，并分別用歷史成本與公允價值予以計量。而北京作為我國的政治經濟文化中心，生態文明建設和污染減排是根本出發點，政策的制定要充分考慮到環境監管的需求。根據《北京市碳排放權會計核算指導意見 （征求意見稿）》的規定，在碳會計處理時，將碳排放權確認為一項新的資產，企業持有的碳配額，不論持有目的如何，全部用其他資產科目核算，并通過歷史成本予以計量。

山西省沒有發布具體的相關文件，在碳會計處理規范上，可以結合自身能源大省的特點和能源革命的要求，發揮政府引導作用，制定相應政策。

（二）企業會計處理方式

通過企業年度報表、交易市場網站和企業實地調研發現，企業由于行業性質的影響及減污減排企業成本支出大而產生的抵制心理，多數控排企業對碳交易采取觀望和不作為態度。即使在試點市場參與碳交易的控排企業，大部分也會因為各個試點市場出臺的碳交易處理規范不完善、會計處理辦法沒有正式發布等原因，不按照相應的指導意見進行會計處理，而是依據行業特點和企業經濟目的，采取簡化的會計處理方式（見表1）。

表1 多數控排企業的會計處理方式

在控排企業中，多數企業采用資本化的會計處理方式，將交易的碳配額，確認為金融資產、存貨、無形資產或其他資產等資產科目，并采用歷史成本法計量。這種會計處理方式，核算簡單方便，卻無法全面、真實地反映碳配額交易給企業帶來的收益，影響了經營者的決策判斷，降低了企業低碳技術研發的熱情和積極性。

山西省要參考試點市場企業的會計處理方式，創新市場交易機制，降低企業減排成本，制定出切合本省實際的碳市場會計規范。

三、碳交易會計信息披露

當前，我國發布碳會計信息的主體主要是碳交易市場和控排企業。

（一）碳交易市場的信息披露

碳市場交易機構既是政府管理下的事業單位，有向環境部門、國家發改委和財政部門提供數據支持的責任，同時，也具有企業性質，擴大市場交易量、吸引企業投資是其經濟目的。在交易市場的網站上不僅可以看到各個企業碳配額交易情況，而且可以查詢各類碳產品交易價格、成交數量、成交額、碳k線等信息。

對各個碳市場的披露信息匯總后發現，市場的活躍度與碳會計信息的披露程度成正比關系。碳市場披露的會計信息量越多、范圍越大、橫向可比性越強，控排企業信息搜尋成本就會越低，獲得的利好信息也會越多，從而刺激其進行碳交易的積極性，提高市場活躍度；反之，碳市場規范性弱，披露的會計信息少，企業獲取的利好信息就會減少，導致企業不愿參與碳交易，降低了市場活躍度，削弱了市場的資源配置作用。

（二）控排企業的信息披露

當前披露碳會計信息的控排企業總體比例偏低，自愿度不高；信息披露的形式多種多樣，公司年度財務報告、社會責任報告書、可持續發展報告以及環境報告書中均可披露；披露內容多是文字描述的定性信息，包括企業減排目標與計劃、節能技術研發與項目改造、綠色低碳發展等，而碳交易的數量與金額、節能減排資金投入成本、交易收益等定量信息則很少披露。從企業角度來看，低碳減排的短期成本影響著企業管理者的意愿和動機，企業刻意隱瞞和粉飾碳會計信息來躲避政府和社會公眾監督。對政府而言，不對稱的碳會計信息影響了政府的合理決策，使減排措施無法有效落實和實施。從市場來看，不規范的碳信息發布和多樣的信息披露方式不利于企業間的相互可比，增加了企業信息搜尋成本，降低了市場活躍度。

山西省在建設碳市場的同時要逐步建立碳市場信息披露制度，制定碳信息發布規范，加大獎勵力度，鼓勵企業自愿向政府和社會披露碳會計信息。

四、案例分析

在試點碳市場里，筆者選取傳統鋼鐵行業中某綠色能源企業做實地調研。該企業隸屬于北京市鋼鐵行業，2015年納入北京碳交易管理和交易范圍，可參與碳配額與CCER交易。該企業的碳交易及碳會計處理方法具有典型性，一定程度上代表了目前我國多數控排企業的做法。通過對該企業案例的描述，希望能為山西省及其他各省的碳交易市場和碳會計處理規范的建設提供幫助。

某綠色能源企業2016年、2017年碳交易數據如表2所示。從表2可以看出，2016年、2017年該企業通過出售剩余配額實現收益376 401.4元，交易配額總量占配額總量的1.73%，表明碳配額主要為企業自用，交易比重小，企業沒有購買有償配額和進行CCER交易。

表2 某綠色能源企業碳交易數據

該企業碳會計的處理方式為：國家免費發放的碳配額不進行會計處理，只做相關記錄；配額進行交易時，對購入的配額用歷史成本法計量，計入企業新增的其他資產；出售配額時，若是免費發放獲得的，則按出售的金額計入企業營業外收入，若是企業購入的，則視同出售其他資產，確認并計入企業其他業務收入，同時按購入的金額結轉相應成本。

五、研究結論及政策建議

（一）研究結論

1.試點碳市場取得穩步發展，碳交易量呈總體上升趨勢，但減排成效存在差異。湖北省、深圳市、廣東省試點市場，碳交易活躍度高，減排效果好，與地方政府對環保和碳交易的重視程度有關，而天津市場碳交易活躍度低，表明該區域碳交易的運行機制尚不完善。山西省沒有碳交易市場，市場空白，亟需加快建設。

2.由于碳市場會計處理規范的缺失，在試點市場的控排企業中，大部分企業對碳交易采用簡化的會計方式處理，會計核算實施較隨意。披露的碳信息程度不高，多數企業不愿在財務報表中進行信息披露，增加了使用者的信息搜尋成本和使用成本。亟需政府出臺相關會計準則，規范會計處理方式，完善碳信息的披露。

（二）政策建議

1.加大市場間的流動性，促進碳市場建設協同發展。山西作為碳排放大省，缺少區域交易市場以及有效的節能減排措施，不利于綠色低碳發展。對此，山西省政府可以借力于全國碳排放交易體系建設，積極探索區域間碳市場的合作，先將本省的電力、鋼鐵等重污染企業納入試點碳交易市場。同時，加快山西省碳市場的建設步伐，構建良性減排機制。分階段、分步驟與山西省周邊碳市場（北京、天津）融合，增強碳市場交易活力，達到全國碳市場建設的協同發展。

2.依據地方和行業特點，實施差異化會計處理。目前，我國碳會計處理規范尚不完善，各個不同地區碳市場發展不均衡，難以用統一的會計科目和計量屬性計量。對此，可以參照率先啟動全國碳市場的電力行業的有效經驗，依據各地區的行政和經濟要求、行業特征以及企業性質等方面因素，對碳會計處理區別對待，制定適合不同區域和不同行業的碳會計規范。對于高碳排放的行業或碳交易比重大的企業，可將碳排放權確認為企業資產，同時確認碳負債，并以區域市場的公允價值計量；碳交易比重小的企業，可用歷史成本法計量，并于期末計提減值。

3.強化信息披露，健全披露制度。規范、全面、有效的信息披露能夠強化外界監督，滿足信息使用者需求，吸引企業參與投資與交易。但當前我國的多數控排企業缺乏碳信息披露意識，信息披露水平較低。另外，由于各地區污染程度、大氣容量、企業性質等方面的影響，僅憑碳交易的數量和金額，無法真實反映出當地節能減排的效果。對此，首先要增強管理者減排意識，踐行企業社會責任，深入提高碳會計人員的信息披露能力。其次，建立碳會計準則，在企業財務報告中增加碳交易的收益和成本等定量信息，規范信息披露的方式和內容。再次，在企業評價體系中，引入節能減排、技術改造、投資治理等宏觀指標，強化政府監管，強化披露效果。