基于問卷調查的企業預算管理運行現狀研究

（三江學院商學院江蘇南京210012）

一、問卷調查的背景

西方國家的企業預算管理已有100多年的歷史，預算管理在西方企業的管理控制系統中發揮了核心作用。20世紀末，企業預算管理在知識經濟環境中面臨沖突，實務界和理論界有“超越預算”“改進預算”兩種思路，時至今日，“改進預算”仍是主流。我國企業于20世紀末開始進行預算管理的探索和實踐，跨入21世紀后，我國企業的預算管理開始快速發展，越來越多的企業運用預算管理來改善其管理績效，預算管理在我國企業的管理控制系統中日漸發揮核心作用。

經濟緩慢增長與技術進步使得企業面臨挑戰與機遇并存的現實。2008年美國金融危機至今，全球經濟普遍低迷，全球經濟一體化，近年來我國經濟增速明顯放緩，在經濟新常態下，企業亟需轉型升級，提升績效。知識經濟時代，大數據、“互聯網+”、人工智能、財務共享等的飛速發展，企業內、外部環境不斷變化，企業競爭環境的不確定性加大，企業面臨的風險不斷變化，企業的決策與控制風險明顯加大。而企業預算管理本身正是降低交易成本、減少風險的內在機制；預算管理既與企業內部管理機制對接，又與風險機制（市場機制）對接。提升管理績效從而實現戰略是預算管理的根本目標，風險控制則是預算管理的工作重點。

在當前經濟新常態、企業亟需轉型升級的現實情況下，預算管理對企業績效提升及風險控制的重要性就更為凸顯。基于如上的現實背景，開展此次調研，力爭明確江蘇等地區企業預算管理的運行現狀，進而總結經驗教訓，為后續完善企業預算管理體系和模型提供思路，從而助企業績效提升及風險控制一臂之力。此次調研立足江蘇等較發達地區，以江蘇等地的企業為研究對象，采用問卷調查為主，實地考察、專家座談為輔的方法獲取數據，研究江蘇等地企業預算管理的運行現狀。下面將從問卷調查的實施過程設計、調查問卷的內容及結果分析、問卷調查的結論三方面來進行闡述。

二、問卷調查的實施過程設計

（一）樣本設計

為了使調查樣本和調查結果具有廣泛的代表性，在選擇樣本企業時充分考慮了不同行業、規模、性質、地區的企業。選取的樣本包括制造業、商業、服務業、建筑業、房地產業等；樣本包括集團企業、大型企業、中型企業和小微企業等；樣本覆蓋國有獨資（控股）、外資企業、合資企業、民營企業等；樣本覆蓋江蘇各地區的企業，也包括上海、北京、浙江、安徽等地區的企業。

（二）調查問卷設計

調查問卷主要采用選擇題的形式，分為單選題和多選題，以便于被調查者填寫。問題從三個方面展開，首先是企業基本情況的調查，其次是企業預算管理基本情況的調查，最后是企業預算管理的效果等的調查。2018年1月至2018年8月，項目組對江蘇等地區相關企業通過電子郵件、紙質調查表、采訪面談等方式，共發出“企業全面預算管理的調查問卷”65份，收回有效問卷52份，有效回收率達80%，文章的數據分析主要依賴于此52份有效問卷。

此次調查對象為65家不同行業、規模、性質、地區的企業，根據企業實施全面預算管理的情況，在文獻梳理與實務總結的基礎上，運用頭腦風暴法設計了問卷的問題。針對實施預算管理的企業設計一份統一問卷（共52題），未實施預算管理的企業從第6題直接跳轉至49題 （共10題）。

三、問卷調查的內容及結果分析

首先我們進行了企業基本情況的調查，即被調查企業所屬行業、類型等，明確樣本各企業在各行業的分布特點。

（一）企業基本情況的調查及分析

問卷第一部分即“企業基本情況”，包括16道題，具體內容如下：

1.貴公司的（資產）規模？（ ）

2.貴公司所在行業？ （）

3.貴公司所在地區？（）

4.貴公司的性質？（）

5.貴公司是否上市公司？（）

6.貴公司是否實行預算管理？（）

7.貴公司是否運行完整統一的ERP？（）

8.貴公司的原材料（或服務）的競爭程度（）

9.貴公司的產品（或服務）的競爭程度（ ）

10.貴公司對全球經濟大環境越來越敏感（）

11.貴公司是否擁有戰略決策權（）

12.貴公司是否擁有投資決策權（）

13.貴公司是否擁有營銷決策權（）

14.貴公司是否擁有內部流程決策權（）

15.貴公司是否擁有人力資源決策權（）

16.貴公司主要的競爭戰略為（）

此次問卷共計52道題目，因文章篇幅所限，暫不對所有題目進行一一羅列及分析，本文選取調查問卷中的代表性題目，僅展示其選項的比例分析。

第1—4題的結果反饋如表1所示。

表1 樣本企業基本信息統計表

由表1可見，此次調查的樣本企業覆蓋了集團企業、大型企業、中型企業、小微企業等；行業涉及制造業、商業、服務業、交通運輸業、物流業等；企業所在地區有江蘇、上海、北京、浙江、安徽等；企業性質有國有獨資企業、國有控股企業、外資企業、合資企業、民營企業等。樣本企業的規模、行業、地區、性質較為豐富多樣，樣本較為合理。

第5—6題的結果反饋如表2所示。

表2 樣本企業是否“上市&預算管理”統計表

2000年開始，我國理論界和實務界都較為重視企業預算管理，我國的企業預算管理進入快速大發展的階段；時至今日，我國絕大部分大中型企業都實行了預算管理。正如表2所示，即使本次調查的樣本中有54.3%的非上市企業，調查結果仍然顯示有79.6%的樣本企業普及了預算管理。這表明在調查所涉及地區的大中型企業中，預算管理的普及率較高，非上市公司的預算管理進步較為明顯，這也與2000年至今我國政府、企業、學者積極推進企業預算管理所取得的效果相吻合。樣本中有20.4%的少數企業暫未實行預算管理，這些企業的規模信息如表3所示。

表3 無預算的企業規模統計表

由表3可見，樣本中暫未推行預算管理的企業都是中小型以下的企業，這些企業的業務通常不會特別復雜，推行預算管理的需求和動機不強，這也與預算管理更適合大中型企業的現實相吻合；而樣本中暫未推行預算管理的中型企業比例高于小微企業，主要原因應是小微企業在此次樣本中數量較少。

接下來問卷的第二部分，是對企業預算管理基本情況的調查，即被調查企業的預算編制、預算執行、預算分析、預算調整等，明確樣本企業在預算管理各重要方面的實際情況。

（二）企業預算管理基本情況的調查及分析

問卷第二部分即“企業預算管理基本情況”從以下幾個方面展開：預算機構&人員（第17—19題）、預算編制（第20—28題）、預算執行、預算控制及預算分析 （第29—32題）、預算調整（第 33—37題）、預算考核（第 38—41題）。具體內容包括：

17.貴公司開展預算管理工作的已有年限？（）

18.貴公司負責預算工作的機構為？（）

19.貴公司參與預算管理活動的人員范圍？（）

20.貴公司的預算編制模式？（）

21.貴公司每年開展預算編制工作的時間？（）

22.貴公司預算編制的出發點是？（）

23.貴公司從發展戰略出發確定預算目標，使預算目標符合戰略要求（）

24.貴公司制定的戰略可以通過預算實施（）

25.預算是貴公司交流戰略相關問題的重要平臺（）

26.預算是貴公司確定項目優先次序和投入資金多少的重要手段（）

27.預算引導貴公司的人力、物力、財力等資源實現有效的運用（）

28.貴公司預算編制的明細程度？（）

29.貴公司月度預算執行中，預算科目控制的范圍？（）

30.貴公司進行預算差異分析的周期？（可多選）（）

31.貴公司各部門需要提交詳細的解釋預算差異的報告（）

32.當預算差異達到一定程度，貴公司會采取糾正行動，以利于預算目標的達成（）

33.貴公司擁有預算調整權限的機構？（）

34.貴公司進行預算調整的主要原因？（多選）（）

35.貴公司預算調整的頻次？（）

36.貴公司每月發生預算追加行為的頻率？（）

37.貴公司的預算追加需要遵循規定的審批程序（）

38.貴公司預算考核與人事考核（績效工資、年終獎）是否掛鉤？（ ）

39.貴公司進行各部門的業績評價時，經常提到預算差異（）

40.預算目標的實現程度是貴公司考核各部門工作績效的重要標準（）

41.貴公司預算執行中的跟蹤調查機構是？（）

第7題、第17題、第18題的結果反饋如表4所示。

表4 樣本企業ERP&預算機構及年限統計表

如表4顯示，關于預算管理的年限，20.5%的樣本企業在15年以上，15.4%的樣本企業在10至15年，41%的樣本企業在5至10年，由此可以看出，我國企業積累了較為豐富的預算管理經驗。基本所有樣本企業都由較為專業的機構統籌預算管理工作，預算管理的決策機構明顯優化。69.2%的樣本企業都有了完整統一的ERP，這對企業預算管理的進步至關重要。

第20題、第23題、第28題的結果反饋如下頁表5所示。

下頁表5顯示，從會計期間角度看預算編制的明細程度，66.7%的樣本企業至月度預算，28.2%的樣本企業至季度預算，絕大部分企業預算編制的明細期間與會計期間吻合，有利于企業的預算執行與控制。51.3%的樣本企業采用了“上下結合”的預算編制模式，33.3%的企業采用“自上而下”的預算編制模式，絕大部分企業的預算編制模式與其各自特點較為適應，66.7%的樣本企業編制的預算都是戰略導向的，預算較為明顯地落實和推進了企業戰略。

表5 樣本企業預算編制統計表

第30題、第36題、第41題的結果反饋如表6所示。

表6 樣本企業預算分析&預算追加統計表

表6顯示，月度預算差異分析在樣本企業中出現的比例為25.8%，季度、半年度或年度預算差異分析出現的比例都不低，考慮到行業差異等原因，月度預算差異分析有待推進。關于月度預算追加頻率，89.7%的樣本企業不到10次，絕大部分企業的預算編制和預算控制較為科學。94.9%的樣本企業由專業部門進行預算執行中的跟蹤調查，企業的預算監督工作較為專業化。

第33—35題的結果反饋如表7所示。

表7 樣本企業預算調整統計表

表7顯示，基本所有樣本企業的預算調整都較為審慎，都須由企業高層或專業部門等在集體決策下進行預算調整。66.7%的樣本企業預算調整頻率都較低，每年僅調整1次，企業對預算調整非常嚴肅謹慎。樣本企業預算調整的原因中，市場變動和行業政策變動出現的比例都是最高的36.5%，企業在外部發生巨大變動時進行預算調整，預算調整的動機較為合理。

問卷的最后一部分，是對企業預算管理的效果進行調查，如：企業預算管理執行的效果、企業預算管理執行中的瓶頸等。

（三）企業預算管理的效果等的調查

問卷第三部分即“企業預算管理的效果等”，具體內容包括：

42.貴公司通過預算激發各部門更加努力地工作（）

43.預算為貴公司員工提供良性競爭的機會（）

44.貴公司全面預算管理實施的效果如何？（多選）（）

45.貴公司預算管理中的最大瓶頸是？（多選）（）

46.貴公司的預算管理系統中，結合了以下哪些工具？（多選）（ ）

47.貴公司預算編制的方法有（多選）（）

48.您對貴公司哪類預算的開展較為滿意（）

49.貴公司員工的人數（）

50.貴公司最近三年的平均營業收入是多少（ ）

51.煩請您百忙之中指導填寫企業全面預算管理系統的優化建議（或貴公司沒有推行預算管理的原因）（）

52.你在貴公司的（部門）職務是？（）

第44—46題的結果反饋如表8所示。

表8 預算執行效果等信息統計表

由表8可知，樣本企業的預算系統所結合的績效管理工具方面，KPI、BSC、作業成本法出現的比例都較高，分別為37.3%、18.6%、20.3%，企業的預算管理是典型的“改進預算”，這與當前主流的企業預算管理思維完全吻合。這種“改進預算”提升了企業的目標意識與控制意識，提升了財務控制和內部控制的效果，更有效地推進和落實了企業戰略。樣本企業預算管理的最大瓶頸方面，預算編制不夠科學出現的比例為35.1%，預算管理流于形式出現的比例為18.2%，ERP不完整出現的比例為14.3%，這也與當前國內企業預算管理的現實與困難相吻合。樣本企業預算管理的效果方面，提升財務控制和內部控制效果出現的比例為36.1%，提升目標意識出現的比例為33%，推進戰略出現的比例為23.7%，企業都比較肯定預算管理的積極效果。

第51題中，少數企業暫未實行預算管理的原因，結果反饋如表9所示。

表9 暫未推行預算管理的原因統計表

表9顯示，少數樣本企業（20.4%）暫未推行預算管理的原因，50%的樣本企業認為是企業規模小，25%的樣本企業認為是精力與人才缺乏，25%的企業認為是組織體系與預算意識欠缺；中小企業規模有限，業務復雜程度有限，人員配備較為緊張，組織機構不夠完善，預算管理的需求與動機普遍較為微弱。

四、問卷調查的結論

（一）企業預算管理普及率顯著提高，預算理念扎根企業

2000年開始，由于我國理論界與實務界空前重視企業預算管理，我國的企業預算管理進入了快速發展階段。由前述調查數據可見，時至今日，我國企業預算管理的普及率顯著提高至88%，企業中覆蓋完整的ERP比率提升至69%，基本所有樣本企業的預算管理工作都有專業的部門來主管，預算管理的科學性明顯提高。此次調查顯示，目前我國企業對預算管理的目的和作用、流程和模式、執行和分析、考核及反饋等預算管理知識有著較好的認識，對“預算管理提升企業績效，促進企業戰略實現”高度認同。

（二）完整的ERP對企業日益重要，部分企業的ERP需拓展完整

雖然樣本企業中覆蓋完整的ERP比率已提升至69%，但是仍然有14.3%的企業預算管理運行中的最大瓶頸是完整的ERP欠缺，這造成預算管理系統運作效率的低下。西方企業預算管理成熟的前提條件是ERP技術的出現與應用，覆蓋完整的ERP使得企業預算管理的工作能夠事半功倍，尤其在當今大數據、“互聯網+”、人工智能、財務共享的時代背景下，完整覆蓋的ERP能夠增強企業實時預算分析能力、事前預測及個性化定制能力等，完整覆蓋的ERP能大大提高企業預算管理工作的效率，甚至可能成為企業核心競爭力的來源之一。因此，繼續推進我國企業中ERP的完整覆蓋，助推企業的流程整合，對于企業預算管理的優化舉足輕重。

（三）“預算松弛”現象普遍，預算編制準確性有待提高

此次調查顯示，35.10%的企業的預算管理不夠科學，不少基層部門經常會多報費用、少報收入，預算編制成為企業各層面的上下級之間的一種博弈游戲，信息不對稱導致的“預算松弛”現象普遍存在。還有13%的企業認為：市場變化太快，預算跟不上市場變化，預算就是幾張廢紙，企業沒有必要費神費力玩數字游戲，以免造成巨大的資源浪費。此外有14.3%的企業信息化程度不高，預算編制依據的信息嚴重不足，預算準確性不高，并且沒有對預算進行及時與科學的調整，預算對全年經營活動的指導作用不足。

（四）預算執行與控制不嚴格，預算循環系統有待提升

調查問卷回收結果反映出大量企業存在“重預算編制、輕預算執行和考核”的現象，很多企業每年年底前耗費大量的時間及人力、物力、財力編制預算，而預算年度實際來臨后的預算執行與預算控制流于形式，18.20%的企業中，預算很大程度上成為一種“花瓶”。預算執行和分析是全面預算管理循環系統中極其薄弱的一環，23.1%的企業甚至未將預算執行情況納入考評范圍，導致全面預算管理的循環系統無法“良性循環”，預算和日常的經營管理活動形成割裂的兩張皮，預算管理流于形式。

由此次調查可見，在最近的20年不到的時間里，在樣本所涉及的江蘇等地區，企業預算管理發展較快，普及率已經較高；企業中預算思維與理念、預算體系與流程、預算組織機構配備等關鍵方面進步較為明顯；而企業預算管理的這些進步，明顯促進了企業績效的提升，較好地推進和落實了企業戰略，使得企業實力得以保持或增強，實現良性的經濟循環。同時，調查也揭示了企業預算管理存在以下不足：“預算松弛”現象以及預算編制不準確，企業ERP不完整及其帶來的預算瓶頸。本次調查反映的上述進步與不足為下階段研究提供了思路，后續項目組將總結經驗，聚焦不足，針對上述企業預算管理的不足與瓶頸提出解決思路，進一步探索完善企業預算管理體系與模型的可行路徑。