公立醫院內部控制現狀研究

楊玉玲

[摘 要]財政部自2012年以來，陸續出臺了許多行政事業單位內部控制的規章制度，旨在掌握和推進行政事業單位內部控制建立與實施情況，更好地發揮內部控制在提升單位內部治理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用。目前公立醫院是具有強烈行業特色的事業單位，自2014年1月1日實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》，歷經五年多的時間，公立醫院逐漸認識到內部控制的重要性，但總的來說，還存在一些問題和不足，通過對公立醫院內部控制現狀研究，提出一些對策以完善內部控制體系建設。

[關鍵詞]公立醫院;內部控制;現狀;對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.106

1 公立醫院內部控制的重要性

1.1 有助于實現公立醫院的公益性目標

隨著國家醫療衛生體制改革的不斷深化，公立醫院通過內部控制體系建設，有助于提升醫院管理水平，有助于公立醫院利用各項資源來降低成本，能夠促進公立醫院各科室、各部門嚴格執行內部控制規范，形成相互依存、相互監督制約的機制，從而提升公立醫院整體運營效率，真正實現公立醫院的公益性。

1.2 有助于構建公立醫院良好發展環境

健全有效的內部控制有助于提高公立醫院的風險防御能力，能最大限度地預防違法違規、貪污舞弊等風險事件的發生。公立醫院運行的管理模式在不斷的發生變化，有變化就有風險，在開展內部控制建設的工作中，能夠及時發現醫院在內部控制設計上的缺失或不足，提出改進建議，內部控制體系建設能從源頭上預防腐敗、防控風險，從而構建公立醫院“風清氣正”的良好發展環境。

1.3 有助于提升公立醫院綜合競爭能力

公立醫院承擔著人民群眾基本醫療保障的責任，只有通過不斷優化內部控制體系建設，以使各項管理制度清晰、職責分工明確，才能夠使公立醫院在市場競爭中占據有利地位，適應新時代下公立醫院改革的需要，從而提升公立醫院的綜合競爭能力。

2 公立醫院內部控制的現狀

2.1 對內部控制體系建設不夠重視

有些公立醫院尚未完成內部控制體系的建設，有些公立醫院雖建設內部控制體系但尚未付諸實施落實，有些公立醫院就算實施落實，也存在很多問題。因為目前公立醫院管理層大多是有醫學背景出身的醫療業務專家，他們在主觀上更側重于醫療業務的發展，他們對醫院需要不需要內部控制，需要什么樣的內部控制，認識是模糊的，甚至認為內部控制可有可無，公立醫院各科室、各部門應付、敷衍的現象普遍存在，有些科主任認為內部控制與自己的部門關系不大，有些院領導甚至認為公立醫院是事業單位，不會產生經營風險，現代管理理念和風險意識的缺乏，影響到對內部控制體系建設重要性的認識程度。

2.2 內部審計力量薄弱

公立醫院內部控制的自我評價工作，應由內部審計部門組織實施。開展內部控制評價工作是公立醫院提高內部控制質量的必經之路，進而提高整體管理水平。但有些公立醫院雖設立了內部審計部門，但內部審計部門只有一個專職的人，連部門負責人都是兼職的，根本無法完成內部控制的評價工作，內部控制的評價工作只能由內部控制的建設部門來實施，影響了評價工作的獨立性，也影響了評價結果的客觀性和公允性。由于內部審計力量的薄弱，致使大部分公立醫院的內部審計范圍也受限，目前主要是參與一些工作程序合法性的審計，大大削弱了內部監督控制的力度，未能有效發揮內部審計的監督作用。

2.3 信息系統未實現互聯互通

公立醫院普遍擁有HIS、HRP、財務系統等各類業務系統，但不同業務的系統模塊之間的數據信息，由于醫院的組織體制的條塊分割，使各部門之間的信息尚不能夠同步更新與實時共享，因此各個業務系統不能實現有效的稽核，內控風險和缺陷無法第一時間得到反饋和提示。信息系統未有效關聯，形成信息孤島，導致內部控制的效率較低。

2.4 外部監督檢查力度不夠

國家通過“以評促建”“以查促建”或者說是“以報告促建”方式，不斷推進公立醫院的內部控制建設。公立醫院雖然按照財政部的要求，每年按時上報了相應的報告，但大多數公立醫院內部控制沒有形成完整的體系，無實質性內容。外部監督檢查力度不夠，導致公立醫院內部控制的建設進度緩慢。

2.5 缺乏內控專業人才

有些公立醫院的內部控制體系建設之所以是采取外部協助的方式完成的，是因為公立醫院缺乏內控專業人才。公立醫院的內控人員多數為兼職的，缺乏內控知識，缺少內控經驗，對內部控制的系統性了解較為淺薄，對內部控制的程序或措施理解不到位，專業勝任能力不足，這些將使得內部控制制度的執行容易出現偏差，導致內部控制建設達不到預期效果。

3 完善公立醫院內部控制的對策措施

3.1 增強醫院全員的內部控制意識

公立醫院的內部控制建設涉及經濟活動的各個方面，也離不開院領導班子、行政科室人員以及臨床醫護人員等所有人員的積極參與，要提高所有人員的內部控制意識。首先要院領導班子在思想上達成共識，要充分認識到所分管的工作均需開展風險管控工作。其次要明確中層管理干部是建設和實施內部控制的主體。最后讓醫院每位員工按照自己的職責權限，參與到內部控制建設中來。因此應在全院管理人員范圍內，加強內部控制相關政策的宣傳和學習培訓，以使大家充分認識到為什么要開展內部控制建設，明白自身承擔內部控制建設與實施的重大責任，建設與推行內部控制相適應的自上而下的內控文化氛圍，努力成為提升公立醫院競爭力的有力推手。

3.2 合理有效配置內部審計機構的力量

《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《衛生計生系統內部審計工作規定》的內部審計部門的監督評價業務不像傳統內部財務審計業務那么單一，將內部監督貫穿于公立醫院內部管理的全過程，不斷擴大內部審計工作的內容。加強公立醫院的內部審計工作是評價內部控制有效性的一個重要手段，公立醫院必須合理有效配置內部審計機構的力量，正確認識內部審計在內部控制中的角色定位，才能最大限度地發揮內部審計的監督評價作用。

3.3 實現內部控制的信息化、程序化和常態化

將內部控制模塊通過信息化手段嵌入公立醫院的HIS、HRP、財務系統等各類業務系統，通過信息及時溝通和匯集，對各項業務進行管理，可以讓醫院的各項經濟活動實時記錄在信息系統之中，不同崗位可以實現有效制衡，實現硬性控制，也可以將內部控制中對各風險點的控制，融入業務流程并固化到信息系統的控制之中，確保內部控制執行的剛性。

醫院的信息化建設日益成為醫院之間競爭的焦點，公立醫院可逐步破解信息孤島問題，打通信息系統，成熟一個，完成一個，不能觀望和等待，將內控要求用信息化手段固化下來，減少或消除人為操縱的因素，將業務環節上的各項關鍵風險控制點通過信息化自動執行，做到制度流程化、流程表單化、表單信息化，進而實現內部控制的信息化、程序化和常態化。

3.4 加強外部監督檢查，推動內部控制建設與實施工作

根據《關于開展2018年度行政事業單位內部控制報告編報工作的通知》（財會函〔2018〕11號）的總體要求第三條規定：“開展分析應用，加強監督指導。各地區、各部門應當堅持需求導向和問題導向，探索應用大數據技術，挖掘內部控制報告價值，積極開展內部控制報告的專題分析和評價結果的應用工作。各地區、各部門應當加強對本地區（部門）內部控制編報工作的監督指導，抽取一定比例的所屬單位內部控制報告，對內部控制報告編報工作和內部控制報告內容的真實性、完整性和規范性進行檢查;同時指導所屬單位開展內部控制問題的整改落實，推動各單位進一步完善內部控制建設工作。”通過加大檢查力度，可以檢測內部控制的有效性，能夠發現醫院內部控制建設中存在的問題，就可以對公立醫院提出改進建議并督促落實整改，要求其梳理、優化相關工作流程，并及時堵塞管理漏洞，從而可以促進公立醫院建立健全內部控制體系，推動公立醫院完成內部控制建設與實施工作。

3.5 加強內控人才梯隊建設

在公立醫院內部控制建設過程中，沒有內控專業人才，就做不好內部控制工作。因此，公立醫院首先應重視人才培養、重視內控人才隊伍建設，做好人才儲備。在招聘相關崗位人員時，應選用具備良好職業道德、符合職業要求的專業知識、專業技能和實踐經驗、綜合素質較高的應聘者。其次公立醫院還要對在崗人員通過后續教育，不斷地學習和掌握新知識，努力提升內控人員的綜合素質，這是內部控制建設得以有效開展和實施的保障。最后公立醫院也要為內控人員進一步熟悉醫院的業務流程創造條件，切實將內部控制的管理貫穿于公立醫院經濟業務的每一個環節，促使內控人員自覺更新和提升專業技能的業務水平，以更好地服務于內部控制體系建設，從而增強公立醫院的核心競爭力。

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