公共文化建設工程績效審計評價指標體系研究

鄭藝 王亞璐 王藝斐

[摘 要]傳統工程項目在進行竣工決算審計時，往往注重對工程全過程真實性、準確性的核查，缺乏對項目績效的關注。筆者認為對于公共文化建設工程，竣工決算審計應結合績效審計共同進行。在竣工決算審計基礎上考慮項目效益，在績效審計評價指標體系融入竣工決算審計的主要內容和關鍵環節，即工程項目采購、施工、監管、驗收、結算等全周期的審計內容。層次分析法與模糊綜合審計法構建評價指標體系，希望為以后的文體中心績效審計項目所借鑒。

[關鍵詞]文體中心;績效審計;竣工決算審計;層次分析法;模糊綜合審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.161

1 引言

在全面建成小康社會的偉大進程中，國家不斷加大對公共文化工程的投入，大力推進公共文化服務建設，以滿足人民群眾日益增長的文化精神需求。而各地紛紛興起的文體活動中心，作為提供文化服務的基礎設施，建設工期長，資金投入大，無論是工程實施過程的規范性、資金配置的有效性、項目管理的健全性、竣工使用的效果性以及配套的長效機制等都存在許多問題。公共文化建設存在諸多問題，如何能真正發揮文化建設項目的價值，績效審計應當作為解決方法的首選。績效審計結果將作為第二年財政撥款額度的參考，績效考核結果差的，第二年財政上不管經濟補助還是政策補貼都可以做出調整，以此來控制資金投入的效益、效果和效率。

2 公共文化建設工程績效審計評價指標體系構建

選取江蘇省某文體中心施工建設與后期運營為分析對象，同時將竣工決算審計與績效審計相結合，采用層次分析法與模糊綜合審計法構建公共文化建設工程評價指標體系。指標體系設計參照相關文獻、國內外公共文化服務體系建設項目指標構建經驗，結合本項目自身特點進行改進，著重介紹與竣工決算相結合的評價指標。

2.1 公共文化建設工程績效審計評價指標的選取

2.1.1 項目管理

該維度衡量公共文化建設工程在項目投入、財務管理和實施過程中是否規范、完備。

（1）投入管理。概預算編制合理性（B12）、超概率（B13）指標結合竣工決算對概算編制與執行審計的內容進行設置。概預算編制合理性（B12）反映概預算內容是否相關、匹配，編制是否合理，申報、審批流程是否合規;超概率（B13）反映項目資金支出是否超過概算總金額，是否超過發展改革委批復的總投資額，計算公式為，項目總體超概率=（結算總金額-概算總金額）/概算總資金×100%，工程類項目超概率=（工程結算金額-工程概算金額）/工程概算資金×100%。

（2）財務管理。該部分指標結合竣工決算審計對項目財務資料、資金支出方面涉及的內容進行設置。資金使用合規性（B21）考查資金使用是否符合有關制度規定;財務管理制度健全性（B22）考查財務管理制度能否保障資金規范、安全運行;財務監控有效性（B23）反映是否采取必要的財務監控措施。

（3）項目實施。該部分指標結合竣工決算審計對項目施工過程各項手續合規性與時效性的審查，對項目采購、施工、監管、變更、驗收、結算和審價等工程全周期綜合評價。

項目管理制度健全性（B31）考查實施單位管理制度能否保障項目順利實施;工程監管規范性（B32）反映項目實施單位是否自行或者請專業監理公司進行監管;采購程序規范性（B33）考查工程招標、采購是否符合建設程序，招標、采購價格依據是否合理;合同管理規范性（B34）考查合同管理制度是否齊全、能夠有效實施，是否有出包、轉包情況發生;變更手續完備性（B35）反映變更依據是否充分，手續是否完備，是否辦理備案;工程變更率（B36）計算公式為，工程變更率=變更金額/合同金額×100%;驗收手續規范性（B37）反映工程驗收是否經過相關部門審核，是否形成書面報告;結算操作規范性（B38）考查結算時間是否規范，結算過程中是否存在虛報、亂報行為，核減率是否超過政府規定范圍;審價操作規范性（B39）考查工程項目結算、決算是否經過審計，是否及時提供竣工決算報告。

2.1.2 項目績效

該維度是從項目產出、效果和群眾滿意度角度來衡量公共文化建設工程的社會效益和經濟效益。

（1）項目產出。從數量、質量、成本控制的完成度綜合評價公共文化建設工程的產出情況，并結合竣工決算審計對項目質量的審計內容。工程完成情況（C11）反映項目產出數量目標的實現程度，計算公式為，工程建筑面積完工率=已完成建筑面積/計劃建筑面積;工程質量達標率（C13）反映所有工程的質量達標情況;工程成本控制率（C14）考查項目成本是否有效控制，實際結算金額是否超出合同金額，計算公式為，工程成本控制率=工程結算金額/工程合同資金×100%。

（2）項目效果。場館活動知曉率（C21）反映周邊居民能否通過多種渠道，方便準確地了解場館的活動情況，計算公式為，知曉率=抽樣中知情人群/抽樣人數×100%;場館開放率（C22）計算公式為，年場館開放率=場館開放天數/365天;年進館人次變化率（C23）側面反映公共文化場館的宣傳力度，服務質量以及受群眾喜愛程度，計算公式為，年進館人次變化率=（本年進館人次-上年進館人次）/上年進館人次×100%;目標收入完成率（C25）結合竣工決算對工程投資收益的審計內容反映目標收入完成情況，計算公式為，目標收入完成率=實際年收入/預計年收入×100%。

（3）滿意度。結合竣工決算審計對社會效益方面的審查，設置社會公眾滿意度（C31）指標來衡量居民對公共文化場館建設與使用的滿意程度。

2.2 層次分析法為公共文化建設工程績效審計評價指標的賦權

采用層次分析法來確定指標權重，對10名工程項目管理和績效審計領域的資深人士進行郵件發放問卷，對設計好的指標重要程度進行兩兩比較，回收有效份數10份。將專家的評價打分結果匯總后請專家再次確認，確認無誤后的打分構建判斷矩陣得出最大特征值和特征向量，并進行一致性檢驗，將符合一致性要求的數據處理綜合成評價指標體系的權重，如表1所示。

2.3 模糊綜合評價法確定公共文化建設工程效果

2.3.1 二級指標模糊評價

以“項目產出”指標為例，其他指標評價可完全類似寫出相應判斷矩陣。專家評分加權平均后，可得到C1項目產出因素的模糊矩陣。

J1=0.80.20000000.10.90.30.60.1000.10.70.200

將權重與J1矩陣相乘，得到模糊綜合評價集R31。

R31=W1×J1=（0.2581，0.2502，0.2457，0.2460）×0.80.20000000.10.90.30.60.1000.10.70.200=（0.3048，0.3712，0.0738，0.0250，0.2252）

同理，可求出C2項目效果因素和C3滿意度因素的模糊評價集R32和R33，

R32=W2×J2=（0.1542，0.1499，0.1417，0.1452，0.1329，0.1344，0.1418）×0.60.40000.70.20.1000.60.30.1000.10.90000000.20.80.60.40000.50.5000=（0.4485，0.3895，0.0292，0.0266，0.1063）

R33=W3×J3=1.000×J3=1.000×0.20.8000=（0.2000，0.8000，0，0，0）

可綜合得到R3指標模糊矩陣為：0.3048 0.3712 0.0738 0.0250 0.22520.4485 0.3895 0.0292 0.0266 0.10630.2000 0.8000 0 0 0。

同理，R1指標模糊矩陣為：0.59930.40070000.31330.20890.09560.38220，

R2指標模糊矩陣為：0.15170.22940.29540.09240.23110.20210.10450.30680.33830.04830.25750.20160.35120.11800.0719，

R4指標模糊矩陣為：0.47140.38580.10770.03510。

2.3.2 一級指標模糊評價

利用計算得到的Ra類矩陣與權重相乘，得到模糊綜合評價集

Ra=Wa×R1=（0.5889，0.4111）×0.59930.40070000.31330.20890.09560.38220=（0.4817，0.3218，0.0393，0.1571，0）

同理，可以得到Rb=Wb×R2=（0.1965，0.2874，0.5161）×0.15170.22940.29540.09240.23110.20210.10450.30680.33830.04830.25750.20160.35120.11800.0719=（0.2208，0.1791，0.3275，0.1763，0.0964）

Rc=Wc×R3=（0.1467，0.5053，0.3480）×0.30480.37120.07380.02500.22520.44850.38950.02920.02660.10630.20000.8000000=（0.3410，0.5297，0.0256，0.0171，0.0868）

Rd=Wd×R4=1.000×0.47140.38580.10770.03510=（0.4714，0.3858，0.1077，0.0351，0）

2.3.3 項目績效模糊評價

根據以上對一級指標和二級指標的模糊審計，匯總得到模糊矩陣。

R=0.48170.32180.03930.157100.22080.17910.32750.17630.09640.34100.52970.02560.01710.08680.47140.38580.10770.03510

將各項權重與矩陣R相乘，得出模糊綜合評價集Z。

Z=Wi×R=（0.0928，0.2934，0.5544，0.0594）×0.48170.32180.03930.157100.22080.17910.32750.17630.09640.34100.52970.02560.01710.08680.47140.38580.10770.03510=（0.3265，0.3990，0.1203，0.0779，0.0764）

從整體審計績效來看，績效為良的隸屬度是0.3990，依據隸屬度最大原則，整個項目總體績效為“良”。

3 結語

我國在績效審計與決算審計的結合型審計研究領域還處于探索階段，對于如何才能將兩方面更好結合，需要既精通于績效審計，又對竣工決算相關審計很熟悉，這樣的標準對績效審計人員來說要求很高。所以從現在起加強結合型績效審計研究與應用，正是應發展所需，而且未來績效審計不僅僅只是結合決算審計，還可能結合更多的審計領域，這方面一定還有更廣闊的探索空間。

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[作者簡介]鄭藝（1994—），女，遼寧丹東人，上海立信會計金融學院碩士，昆山建元項目管理有限公司績效評價部評價人員;王亞璐，昆山建元項目管理有限公司，上海對外經貿大學碩士;王藝斐，昆山建元項目管理有限公司，上海對外經貿大學碩士。