加強企業內部審計建設有關問題探討

林珊文

摘 要：企業內部審計主要是被審計企業及企業所屬單位的財務收支及與其有關的經營管理活動，是企業內部監督的重要形式。從內部審計制度建設的內容和意義著手，分析我國現代企業內部審計的現狀和存在的問題，并提出加強和完善企業內部審計建設的建議和對策。

關鍵詞：內部審計;企業建設;內部控制

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0105-04

引言

審計是獨立于被審計單位的機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支情況及其有關的緊急活動的真實、合法和效益進行檢查與評價的一種監督活動。內部審計是企業內部控制系統中一個重要的組成部分，它通過對企業內部經濟活動的獨立的監督與評價，幫助企業堵塞漏洞，增收節支，加強管理，提高經濟效益。但是，我國企業的內部審計存在著一定的不足與缺陷，加之外部環境的影響，內部審計正面臨著各種嚴峻的挑戰，同時也獲得了巨大發展機遇。通過探討加強內部審計建設的有關問題，能使企業內部審計得到改進和完善，謀求更大更快更好的成長與發展。

一、企業內部審計制度建設的內容和意義

（一）企業內部審計制度建設的內容

在現代企業制度下內部審計制度定義具體解釋是：內部審計制度是在一個組織內部，通過對各種業務活動及相應管理控制系統的獨立評價要求，確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標是否達到效果的一系列規范要求。

內部審計制度目的是：保護和增加企業的利益，并提高其運作效率。這也是企業管理層制定決策的目標，通過內部審計制度系統化和規范化企業，幫助企業實現這一目標。建立企業內部審計制度：一是要規范制定適合企業制度，遵守相關的法律法規。二是審計機構和審計人員的規范。企業應設立內部審計機構，作為企業董事會審計工作的執行機構，負責組織執行企業內部審計制度，指導、監督企業系統內部審計工作。三是規范審計職責，審計職責如開展財政財務審計，開展資金管理審計，開展任期經濟審計，開展固定資產投資審計等。四是規范審計機構的權限，審計機構的權限包括如參與與召開會議權，即有權參加單位有關會議，并有權組織召開與審計事項有關的會議。又如調查權，即有權對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，并取得證明材料等等。五是獎勵和處罰制度，也就是績效的考核規范。對執行工作成績顯著的部門和個人，審計部向董事會提出給予表揚或獎勵的建議，但對違反本制度的，根據情節輕重給予行政處分或經濟處罰。六是企業審計機構應根據內部審計工作的需要配備合理、穩定的人員，配備符合內部審計工作要求的專業人員。

內部審計制度就是為管理層的決策提供依據，保證管理層的決策能有助于企業系統地開展各種經營活動。通過內部審計審查這些活動是否遵循內部審計制度的情況，還要評價政策、計劃和程序的恰當性，才能全面地監督企業的經濟運行情況。所以，內部審計制度直接關系著企業的財務狀況和發展前途，有規范合理的制度才有利于企業的可持續發展。

（二）企業審計制度建設的意義

企業內部審計制度的總體目標是彌補國家審計力量的不足，是國家審計的延伸，以最有效的制度規范來管理組織的業務活動。建設一個詳細而且適合企業的內部審計制度，能有效地保證企業遵循其計劃、程序和法規來規范、加強內部審計，能保證企業獲得的信息具有可靠性和完善性。尤其是在內部管理審計活動中，有利于改善企業單位的整體素質，提高整體水平;審查各單位在計劃、組織、領導控制、決策等職能上的表現及效率;有利于單位完善企業內部管理，堵塞漏洞，避免損失浪費;有利于改善管理，明晰資產產權，維護合法權益;有利于防范管理風險，提高經濟效益。更能有效地促進生產力要素的配合，提高經濟效益以及資金使用效益。所以，內部審計制度能使內部審計能夠順利開展和規范化。

二、我國企業內部審計現狀及存在的突出問題

由于我國對內部審計工作的重視程度不夠，內部審計工作在我國并沒有產生應有的效益，許多單位雖設立了內審機構，但卻做的是財務輔助工作;有的單位甚至連審計機構的制度都沒有;有的單位雖有審計制度，但大都引用一些財務會計的工作標準。他們認為內部審計就是監督會計，而忽視了內審的管理控制職能，對審計的職能和重要性沒有足夠的認識。總的來說，還存在一些有待改善和解決的問題。

第一，企業管理人員對內部審計的認識不夠。有些管理領導認為內部審計就是檢查內部經濟存在的問題，這樣會影響內部職工的穩定與團結，有的管理者認為內部審計會限制了他們的經營自主權，削減了他們的權力，還有些企業的內部審計部門形同虛設，審計人員如同虛職、擺設。

第二，企業內部審計部門設置不健全。企業內部審計工作的規范化跟不上，內部審計機構設置不夠合理。例如，有企業將內審和監察設在一起，有的企業就在財務部里設置了審計職位，有些企業連審計機構及審計人員也不設置了，亦或是審計部門與其他部門處于同一級的位置，導致審計工作流于形式，沒有自身該有的地位和威信，不能保證內部審計的獨立性和權威性。

第三，企業內部審計工作欠缺激勵及責任制度。通常企業內部審計部門也制定了審計工作目標，但是在實際工作時，有些企業內審部門常會忽視內審操作及管理的責、權、利相統一原則，沒有對審計目標進行科學的分解。在這個前提下，沒有相應有效的激勵制度及責任制度，導致內審人員的工作積極性降低，沒有充分發揮創造性，應付式地對待審計工作，影響了審計工作目標效果。

第四，企業內部審計的獨立性有限。當企業與個人利益相一致時，內審人員為了維護自己本身的利益，很有可能對企業不正當的行為采取默許的態度，降低審計的作用。內審人員在工作中不可避免會受到企業內部人際關系的影響，也有可能會因為人事關系而影響審計進程。而往往被審計的對象級別是比較高的，在這樣的壓力下審計人員的工作質量難以保證。

第五，有些內審人員專業素質偏低，影響審計的質量。表現為：首先，理論水平和專業技能不足，多數內審人員來自財務部門，甚至有可能是來自其他行政或業務部門，多數是兼職的，只有少數企業能做到專職專用，因缺乏審計專業知識，對審計技術掌握不到位。其次，內審人員的分析能力一般，部分審計人員在工作時不會抓要點、重點，不能采用綜合分析的方法剖析審計事項，不能及時發現問題存在的普遍性和規律性，也不能提出水平較好的審計結論;最后，少數內審人員缺乏職業道德，容易利用手中的權力做人情、以權謀私等，影響了審計機構及審計人員的威信。

三、加強內部審計建設的建議

（一）加強立法更新思想觀念

內部審計制度不規范的一個原因就是法律與企業內部制度不健全。按現在的形勢來分析，《審計法》第29條（2006年修訂）提出：“要建立健全內部審計制度。”可是，對于如何建立健全內部審計制度就沒有相關的制度條例可遵循。目前，我國可參照國際通行準則，如《國際內部審計師協會內部審計標準》，制定適合我國國情的內部審計制度法規。內部審計制度的相關法律法規健全，不僅能規范內審人員的行為，還可以讓內審人員依法規避風險，更安全規范地進行內審工作。

此外，還需要轉變企業管理者的觀念。首先，企業管理層必須轉變舊觀念，認真對待內部審計制度，明確內審制度是圍繞企業經營目標開展的工作，應該當做企業經濟運行的“監控處”，用于完善經營管理的“預警”，通過內審制度，建立健全內部管理保證體系。其次，企業內審人員更應重視內部審計制度，內審工作目標和企業經營目標相互協調，內部審計人員僅有的服務對象是企業的管理層，僅有的工作目標是企業的利益。最后，企業各部門應重新認識內部審計制度的職能和作用，支持內審人員的工作，創造積極順暢的內部審計制度環境。

（二）建立健全內部控制系統

1.建立全面的內部控制系統。內部控制是貨幣收支管理制度有效發揮作用的重要保證。目的是加強查錯防弊和保證企業的資產安全，同時兼具監控、防護、評價以及建設等職能，能及時地發現企業存在的問題和缺陷?，F代內部審計制度對內控系統的評價主要包括：一是財務審計，協助財務部門在監督其他部門是否遵守企業的財務程序及財務制度。二是業務經營審計，監督內部各項經濟活動的經濟性、效率性、效果性。通過對材料資產的使用報告來持續地反饋給財務及其他各部門的活動是否正常，為有效的經營活動給予建議。三是項目審計，內審人員根據審計計劃或管理當局的要求，對開展的項目做專項的檢查，例如項目進度是否與計劃相符，項目成本費用的支出進度是否合理等。四是系統審計，這里主要指對電子信息資料系統的審計，包括審查電子信息系統的安全系數及系統的數據是否準確。五是風險審計，通過對經營活動及時的檢查，可以發現企業經營中存在和潛在的風險，及時防范企業經營風險。通過建立以上的內部控制系統有助于保證內部審計制度高效率運作，從實踐發現，內部審計制度通過對內部控制系統進行評價并組織控制，可以及時發現企業活動中潛在的風險和更經濟、有效地達到企業的管理目標。

2.加強內部控制，完善經營管理的要求。內部審計制度作為內部控制的一種有效形式，企業通過建立可靠的內部審計制度可以保護資產的安全完整和有效運用，保證會計資料的真實可靠，防止資源濫用和錯用;保證財產的安全。同時，保存完善的會計記錄，使各部門能及時、可靠地提交財務報告和管理報告，起到使企業自我約束、自我完善的作用。這樣就可以使企業改善經營管理，增強市場競爭力。

通過內部審計制度的作用，檢查企業內部審計工作運作是否存在違規的現象。通過內部審計結果來發現內部審計制度中的不足或者缺陷，再補充完善制度，盡可能地使內部審計制度完全能適合本企業的需求。也可用于證明加強內部控制的必要性，以及作為決定采取哪些適合的措施糾正導致違規現象的基礎。

因此，內部審計制度能提高內部控制制度的質量和效益，對生產經營的各個環節進行檢查，有助于確保內部控制制度的有效性。內部審計制度監督是內部控制制度的整體組成部分，兩者相輔相成，相互促進。內部審計制度實質上是一個企業有效管理自身建設與發展的基石，是防止企業行為不適當性出現的第一條防線。

（三）完善企業的治理結構

內部審計制度可以彌補企業管理結構的缺陷，企業管理是解決信息不對稱的內部審計制度交錯。同時內部控制制度聯系著內部審計制度與企業管理結構，內部審計制度的重要職能就是通過對于企業內部控制系統的規范繼而對企業管理進行監督控制和評價作用。

內部審計制度本身可視為一種企業內部治理機制。企業管理是需要一套內部制度的安排，它包括一系列的各方位的治理機制制度相互融洽。企業的治理機制可以是企業的章程等對投資者權益保護的規定，如激勵的績效制度、貨幣支出制度、銷售制度等，也可以是市場的競爭機制，還可以是人為的制度設計，如資本管理、內部審計等。由此可見，企業管理制度的編制都能有效地幫助內部審計制度在功能上有效到位。在構建內部審計制度后，根據制度的內容能有效地確認內部審計行使之職，可增強財務信息及非財務信息的可信性，減少信息不對稱，有助于契約的簽訂和執行;履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責任環境，確保受托責任的有效履行。因此，內部審計制度可視為一種內部治理機制，是企業監控機制的重要一環。實務中，內部審計制度目的在于規范內部審計小組的工作效率，內部審計小組協助董事會行使職責，而內部審計制度的構建就是協助企業管理時發現的問題，更能有效率地協助企業的運行。有好的內部審計制度，才能讓管理層和外部審計的工作人員更多信賴內部審計的成果。因此，內部審計制度是確保受托責任系統運行的一種治理機制。當前的趨勢是，內部審計制度的構建已經歸屬董事會或其所屬的審計委員會領導組織了。這樣，內部審計制度的構建更能表現為這一治理機制的組成部分。

（四）建立有效的績效考核內審制度

企業有關內部審計績效考核的制度，主要可以分兩種績效考核：一種業務上的考核，一種是對人員的考核。

1.業務上的績效考核。企業經濟業務繁多，為了能夠有序地開展審計工作，避免在工作中產生疏漏、重復和忙亂等情況，在構建內部審計制度時規劃出詳細的業務績效考核程序。它著重解決現階段面臨的主要矛盾：一是在發展初期，企業的目標是以發展多種類的客戶、擴大市場占有率，深入調查客戶，測試分析、充分取證，匯總分析等工作;二是在發展上升期，主要目標可能是加強與穩定關系客戶的溝通，提高服務質量和附加值，在保持市場占有率的基礎上創立品牌，以實現長期發展;三是在發展成熟期，就以報告形式對現有的大客戶的風險評估為目標，做好整理記錄，形成審計報告并上報，建立審計檔案等工作;四是后續的審計，主要工作有定期回訪、檢查整改情況、總結審計效果等。用一套有規劃的審計框架把企業在不同時期發展的情況和趨勢構建起來，順著機制的方向走，使經營效率更高，同時也幫助內部審計在不同的情況下，定下更有利的發展方向，發揮更強大的作用。

2.對員工的績效考核。企業的內部審計工作能否有效開展，與企業內部審計人員的結構和素質密切相關。內部審計人員必須具備能夠按照企業的內部審計制度程序，進行實際操作的能力，包括檢查、取證、分析、判斷能力，調查研究和綜合分析能力，口頭和文字表達能力，交流和協調工作能力，識別存在或者潛在問題的能力，以及提出包括審計建議在內的需要進一步采取哪些具體措施的能力等的考核。

（五）提高內審人員的專業素養

在建立起內部審計制度的同時，最重要的任務是根據企業在市場競爭中的地位，盡快培訓出高素質的內審人才。首先，應在內部審計制度規定有關聘任、培訓、定崗、晉升等問題，并制定出相對應的具體規則。其次，重視任用審計人員包括專業在內的各相關知識的培訓，使內審人員具備廣泛的知識，提高他們的理論水平、技術水平，完善審計的方法和拓展審計的思維，有利于內審人員提高處理不同類型問題的綜合能力，為企業管理決策者提供更優質的建議。再次，要制定具體的內部審計人員聘任資格標準，建立資格認證制度，促使審計人員具備必要的專業素養，達到該崗位的任職要求，還可以適當引進專業人才。最后，按我國的內部審計制度規定，企業的內部審計機構能成為建立起一群多學科知識、多技能審計人才的集聚地，成為企業培養和輸送高級管理人才的首選崗位選擇要求。因此可以說，內部審計人員素質是開展高層次審計監督的關鍵所在。

結語

內部審計工作已成為現代企業經營管理的重要步驟，企業最高管理層應重視內審機構的建設、謹慎面對，把內部審計管理視為日常營運的一部分。目前，內部審計對我國來說還是一個開端，要使內部審計能夠更有力地發揮作用，則是要進一步探討與研究的課題。

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