經濟增加值與全面預算管理研究

余開秀

摘要：全面預算管理是企業經營管理的重要內容，傳統的企業預算管理以反映企業成本管理為主，難以反映出企業的經營發展狀況，而基于經濟增加值的企業全面預算管理可以真實反映出企業的經營業績，能夠有效提高企業的預算管理水平。本文以經濟增加值理論為基礎，對企業的全面預算管理進行研究，提出了基于經濟增加值理論的全面預算管理方法，針對預算的編制、執行和考評等闡述了自己的意見，希望能夠對企業的全面預算管理提供一些幫助和啟示。

關鍵詞：經濟增加值；全面預算；企業管理

隨著市場經濟的深化發展，企業之間的競爭越發激烈，因此企業必須重視自身的管理制度，提高在市場中的競爭力。做好全面預算管理可以降低企業經營成本，提升企業管理能力。經濟增加值（EVA）是指企業稅后凈營業利潤減去資本成本后的剩余收益，在全面預算管理當中引入經濟增加值理論，對提高企業的全面預算管理水平具有重要意義。

一、以經濟增加值為導向的全面預算編制

（一）以EVA為目標編制業務預算

業務預算的內容很廣泛，是全面預算管理的重要內容。包括銷售預算、生產經營預算、費用預算等，其作用主要是對企業在經營管理當中的各項資源進行合理的安排，實現資源最大化，提高各種資源的利用效率?；贓VA的業務預算編制中，企業管理層需要樹立價值管理理念，明確價值創造為中心的EVA預算指標作為預算目標，根據上一年度的銷售情況及所處市場的發展情況，對某種產品或服務的未來銷售進行預測，來確定預算年度內產品的產量，依據產量來制定產品生產計劃，根據企業的生產能力，對企業生產當中的人力資源、原材料、機器設備、技術資源和資金等資源制定計劃，合理的組織配置等，最終形成一個科學的費用預算，在業務預算當中以EVA為導向，能將資源向價值增值的業務配置，實現企業價值最大化的戰略目標。

（二）以EVA為測試值編制資本預算

資本是企業生產經營當中最重要的資源，也是全面預算管理最重要的組成部分。從企業經濟活動的角度來講，資本預算的編制包括對外投資和對內投資兩部分，在預算當中需要分開編制。就國內大多數企業來說，主要以對內投資為主。對內投資主要是指企業為了滿足生產經營的需要所投入的資金，常見的有固定資產購置、新建固定資產、購置流動資產等。根據投資長短可以分為短期投資和長期投資，無論任何一種投資，都需要在資本預算當中體現出來。在資本預算當中，需要先對項目的未來的EVA進行科學的預測，根據預算的結果來編制資本預算。如果預測結果 EVA>0，說明可以進行投資，如果是EVA≤0，則可以認為不具備投資價值，在確定投資價值以后，就可以根據項目內容來確定一個目標經濟增加值，在此基礎上確定投入的資金成本。當然在實際資金預算編制的過程中，可以結合企業的自身情況，使用EVA表格進行表示，這樣可以讓資金預算更加直觀、易懂。

二、基于經濟增加值的全面預算執行

（一）預算控制

基于經濟增加值的企業全面預算管理，在預算控制上需要圍繞EVA進行，并將其作為預算控制的核心指標，這一點與傳統的以成本控制為核心的預算執行方式有明顯的不同。對于企業來說EVA實際上反應的是企業的盈利能力，可以直接體現出企業經營發展的現狀，要想達到或者超過設定的目標，企業在預算控制上可以通過增加規模收益，或者減少費用成本、提高資本使用效率等方式進行。其中，成本費用主要包括生產成本和費用，生產成本又包括直接材料、直接人工和制造費用，費用包括管理費和銷售費，而財務費作為資本成本的一部分進行核算。直接材料費是預算控制的重點，在控制過程中可以按照企業的生產計劃確定原材料的需求種類、規格和數量，建立起嚴格的原材料采購和領用制度，完善材料廢棄率的管理，對材料管理進行信息化、精準化控制。在直接人工費的控制當中，主要是通過控制工時來達到控制目的，因為工資標準已經確定不變，而工時成為決定人工費的決定性因素，在控制當中可以通過提高勞動效率來減少單位產品的工時數。在制造費用當中，主要控制變動部分，包括單位產品的產量、減少不合格的產品率等，固定費用則嚴格按照企業制定的預算制度與方法進行。在此基礎上做好風險控制和資金控制，其中風險控制主要是內部風險和對外投資風險；資金控制是指在保證企業有足夠流動資金的基礎上謹慎進行融資與投資管理。

（二）預算調整

企業在制定全面預算方案后，需要嚴格落實到工作實踐當中，所以預算執行具有剛性特征。在執行的過程中，因為外部經營環境以及企業自身經營管理狀況的變化，需要對制定的預算進行調整。例如國家的稅收政策發生了變化，原本企業應該享受的稅收優惠政策被停止，企業就需要根據新的稅收政策對企業的預算進行調整。當然，企業的經營狀況發生較大的變化時，也需要對預算進行調整。比如說企業的資金狀況不佳，資金回收不及時，企業的資金狀況沒有達到預期的目標，在這種情況下預期的投資、生產組織等都會受到影響，如果不對預算進行調整，勢必會對企業的生產經營狀況造成很大的影響。值得注意的是，在預算調整當中，需要重新確定EVA目標，在此基礎上再對其它方面的內容進行調整，保證新的預算方案的科學性和合理性，以及新的預算方案能夠貫徹到管理實踐當中。此外，在預算調整當中，還需要嚴格按照規定的預算程序進行，新的預算方案還需要進行嚴格的審核，保證預算調整的嚴肅性。

（三）預算差異分析

預算在執行過程中總是會產生差異，因為企業所制定的全面預算方案，實際執行結果與預算目標之間不可能完全一致。差異分析是對預算年度全面預算管理的科學總結與分析。在進行預算差異分析當中，可以利用EVA預算表進行，這樣預算執行的每一個項目的實際結果與預算目標之間的差異都是一目了然，在此基礎上設計預算差異表，具體的表格形式可以借鑒EVA預算表制作。在分析當中，要分析每一項預算差異出現的原因，比如說生產目標完成情況，實際生產量與目標之間相差15%，就需要分析哪些因素制約了生產能力，是設備因素、人力因素、還是資金因素，在找到相應的原因以后，可以通過改進生產管理、調整生產計劃、改進生產技術等方式，來增強生產能力，在增強生產能力以后，可以逐漸的將實際生產量與目標最大程度保持一致，以此來增強全面預算方案的執行能力。在分析原因的過程中，一般是從收益、成本費用和資金成本三個方面進行分析，這樣才能保證分析的合理性。

三、構建經濟增加值為核心的全面預算管理考評體系

全面預算考核是企業預算管理中的重要環節，通過對全面預算的動態考核和綜合考核，能更好地實行企業預算管理目標。建立以EVA為核心的考評體系，一是考慮了所有資本的成本，真實反映了企業實際經營業績，促使企業創造增值，最終實現企業資產的保值增值。二是規范了企業投資行為，企業面對市場競爭有很多不確定的風險，EVA考核將風險和收益相結合，使得在投資過程中更加規范合理。三是強化激勵機制，EVA實行了企業所有者利益、經營者利益和員工利益的統一，激勵經營者與員工為企業創造更多價值。四是EVA能有效遏制企業盲目擴張規模追求利潤總量和增長率，將資本集中在高回報率的業務上，提高資本運用效率，使投資更加有效，確保企業的可持續發展，有利于企業的長期經營。

總之，基于經濟增加值的企業全面預算管理要求企業必須制定詳細的、科學的經濟增加值目標，圍繞經濟目標的實現來編制預算方案，依據經濟增加值對企業的預算方案進行調整和優化，并以經濟增加值為核心構建考評機制，這樣才能保證全面預算在企業經營管理當中發揮其作用，提高企業的經營管理水平。

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