基于財務風險視角探析公立醫院內控體系建設

溫軼群 龔青青

關鍵詞：財務風險 ?內部控制 ?公立醫院

依據公立醫院的行業特征，將醫院的主要經濟業務分為以下方面：預算管理、收入管理、支出管理、資金安全管理、庫存物資及藥品管理、固定資產管理、基建項目管理、債權債務管理。

一、預算管理

重要的財務風險點：（1）預算執行是否在范圍內執行，是否存在無預算的支出;（2）預算的調整是否合理、合規。

對應的內部控制措施：（1）嚴格控制無預算或超預算事項的執行，建立預算執行分析制度，全面掌握預算的執行情況，研究、落實、解決預算執行中存在的問題;（2）預算一經批復下達，一般不予以調整。

二、收入管理

重要的財務風險點：（1）在患者辦理出院結算時是否存在預交金重復入賬的情況;（2）退費情況是否真實、退費金額是否準確無誤;（3）特殊情況下使用手工票據時，是否存在大票小開的情況。

對應的內部控制措施：（1）對辦理出院手續的患者存在第三方支付醫療款情況時，必需有銀行回單的確認才能增加患者預交金賬戶金額、辦理出院結算手續;（2）建立《醫院退費制度》;（3）特殊情況下（停電）使用的手工票據需復核每張票據的存根聯金額，逐筆核銷。

三、支出管理

重要的財務風險點：（1）支出的審批程序是否完善;（2）支出是否在預算范圍內。

對應的內部控制措施：（1）建立支出審批制度并對審批權限進行分解，對重大經濟事項必須嚴格執行“三重一大”的決策制度和流程;（2）執行“先有預算，后有支出，沒有預算不得支出”的原則，對于超預算的支出執行上會集體討論形成意見后上報審批。

四、資金安全管理

重要的財務風險點：（1）現金收入是否及時入賬，收費員及出納是否存在截留現金情況;（2）是否存在未入醫院賬戶的零星收入;（3）印章及銀行支票使用是否安全。

對應的內部控制措施：（1）每日收取的現金必需在當日足額繳存入醫院賬戶，建立財務、審計和監察部門對收費員及出納進行定期、不定期的現金盤點制度;（2）建立《小金庫審查制度》，實施《銀行存款三級對賬制度》;（3）醫院的財務章與人名章必需分人保管，財務印鑒章與空白支票必需分人保管。

?五、庫存物資及藥品管理?

重要的財務風險點：（1）是否存在貨到發票未到的賬外資產，或“負庫存”的情況;（2）資產盤點處置是否合法合規;（3）庫存物資及藥品占用的流動資金是否過大，資金周轉率是否過低。

對應的內部控制措施：（1）對于貨已到發票未到的資產先辦理“預入庫”，待正式發票到后再以發票金額辦理入庫，將預入庫進行沖銷;（2）建立月末、季末由物資部門自行實物盤點，年中、終由財務、審計和監察部門進行盤點對賬的制度;（3）對盤點過程中發現的積壓或耗損，應分析原因、分清責任，按規定程序進行報批處置，最后報財務部門進行賬務處理;（4）定期對庫存物資及藥品的有關指標進行分析。

六、固定資產管理

重要的財務風險點：（1）固定資產處置是否隨意性強，不規范;（2）各個科室之間的資產配置在使用規劃上是否合理;（3）固定資產的出租、出借是否履行了審批手續。

對應的內部控制措施：（1）建立“分級負責、三級管理制度”;（2）建立《固定資產盤點》制度;（3）當出現固定資產毀損、報廢、調撥、變賣時，按先報批后處置的程序辦理;（4）公立醫院出租出借固定資產應報上級主管部門或同級財政部門審批。

七、基建項目管理

重要的財務風險點：（1）項目立項是否履行審批手續;（2）項目預算是否準確;（3）項目核算是否準確;（4）項目付款進度與工程進度是否相匹配;（5）工程項目調整是否合法合規;（6）竣工決算是否真實、完整、及時。

對應的內部控制措施：（1）對基建工程項目執行“三重一大”的決策制度和流程;（2）基建工程項目的立項按規定報審批;（3）醫院應組織工程技術、財務、審計等相關部門的相關專業人士對工程的概預算進行審核，嚴格審查編制依據、項目內容、工程量的計算和定額套用等;（4）基建工程的財務上依據基建工程項目合同建立二級賬，按每個項目具體支付的內容建立三級賬，以準確核算各個工程項目的各項資金情況;（5）工程項目的調整按規定報審批;（6）建立基建工程竣工決算、竣工審計、竣工驗收的相關制度。

八、債權債務管理

重要的財務風險點：（1）是否存在長期掛賬未處理的債權債務;（2）應收醫保費的核算是否準確、完整;（3）患者欠費是否能及時回收。

對應的內部控制措施：（1）定期對債權債務進行清理上報，并作好應收應付款的賬齡分析;（2）對應收醫保費實行 “雙向三方審核”制度;（3）對于無法收回的欠款及無法支付的應付款項應及時報批下賬，確證賬務數據的準確性。

在實際工作中，因為公立醫院的經濟活動日益多樣化、動態化，這就促使醫院的管理人員還應定期開展內部控制的評價工作，并有針對性的提出改進方案和措施，監督完善措施的執行結果，才能促進公立醫院內部控制體系的高效有序發展，真正發揮內部控制在公立醫院管理中的有效作用。

參考文獻

[1] 劉靖宇.醫院藥品管理內部會計控制探析[J].會計之友，2014，4： 58-63.

[2] 劉丹.公立醫院內部控制框架設計及主要經濟活動控制研究[D].北京：北京中醫藥大學社會醫學與衛生事業管理，2012：39.