淺談中藥飲片成本核算與管理

摘 要：中藥飲片成本構成主要受采購成本、及其他混合成本影響，由于生產鏈環節眾多，任何一環出現問題，均會影響整個成本。本文從中藥飲片成本構成分析出發，本文主要從成本核算與成本管理角度出發提出改進建議。

關鍵詞：中藥飲片；成本構成；成本管理

一、中藥飲片成本構成

中藥飲片在從種植到客戶終端過程中，是從種植中藥材→中藥飲片加工→銷售到消費者手中，以上各個環節構成了中藥飲片的產業鏈結構。具體如下圖所示：

中藥飲片的生產鏈是由種植農戶種植、農村合作社收購、中藥飲片廠收購加工、經過批發商和中成藥加工廠，最終到達終端消費者手中。中藥飲片的成本構成，廣義的中藥飲片成本它是涵蓋了從原料至終端過程中發生的所有成本費用，狹義的中藥飲片成本反映的僅僅是由中藥飲片加工廠所承擔的中藥飲片生產及運輸 費用。本文以狹義的中藥飲片成本為研究對象，即包含了原材料采購成本、人工成本、能源消耗成本、機器設備廠房折舊成本、運輸成本、存儲成本、裝卸成本、分銷成本、質量檢查費用、毛重損耗成本、質檢不合格損失成本等。

按照成本性態區分為固定成本和變動成本、混合成本三大類。其中機器設備廠房折舊成本、存儲成本屬于固定成本，人工成本、能源消耗成本、運輸成本、裝卸成本、毛重損耗成本、質檢不合格損失成本屬于混合成本，通常分銷成本、質量檢查費用則屬于變動成本。

二、中藥飲片現行成本管理中存在的問題

（一）中藥飲片原料采購價格波動明顯

中藥飲片主要受材料采購成本影響巨大，材料成本主要受到氣候影響。同時還會受到部分投資客炒作的影響，造成銷售價居高不下，從而直接影響中藥原材料收購價格，隨著市場產品銷售價格的波動，材料成本也隨之波動，直接影響中藥飲片成本，從而造成生產加工企業成本控制的不確定性。

（二）成本分配方法欠公允半成品成本失真

目前本人所在公司成本分配方法，是以品種法進行計算，根據加工產品的重量為依據，分攤各項制造成本，從而造成了量大低值的產品承擔主要人力成本和間接成本，量少高值的產品間接成本較低。從而造成了量大低值的產品定價缺乏市場競爭力。量少高值的半成品，中原材料成本占90%以上，出售時難以定價，半成品成本失真情況明顯。

（三）質檢不合格損失成本難以預估

由于市場發生了多起中藥飲片質量問題，我國中藥飲片生產流通的質量管理要求日益提高，目前主要包括以下生產質量法律規范要求《中藥材生產質量管理規范》《中華人民共和國藥典》等。在中藥飲片投入市場需要經過嚴格的質量檢驗，一旦質檢發現不合格產品，該批次產品將無法投入市場，嚴重情況下將直接銷毀該批次產品，甚至會引起停業整頓。其損失巨大無法估計。

（四）缺乏毛重損耗成本管控

毛重損耗是指在運輸、存貯、分裝等過程的發生的重量損失，包括水分蒸發、運輸丟漏等情況。毛重損耗在實際中發生情況不規律，涉及多環節難以確定問題癥結，進行相關責任處理，甚至明知存在偷盜行為，也苦于無法舉證，追討公司損失。

三、中藥飲片成本核算改進建議

（一）梳理產品線劃分工作區域建立輔助核算管控工序步驟成本

根據現有產品銷售品類，重新梳理產品線，以加工方式為分類依據對各類中藥飲片的進行分類歸集，由生產部門牽頭組織生產規劃再造，重新劃分工作區域，調整加工工序與設備分布，優化產品生產制造步驟與傳遞環節。結合財務成本控制需要設置輔助核算進行工序步驟成本管控。

（二）梳理工序結合工時重量調整成本分配方法

根據梳理完成后的產品線、標準工序和工時進行產品成本分配方式調整，將原僅以重量為分配依據的成本分配法，調整為標準工序工時分配，并根據加工產品重量進行權重調整。

（三）引入成本管理系統計算各階段產品成本

引入成本管理系統，進行成本精細化管理，人工表單化的管理模式已經無法滿足公司精細化管理的要求，根據梳理完成的產品線及工序，以及成本分配方法部署實施成本管理系統，全面覆蓋“材料采購-加工-出廠-驗收”的成本消耗過程。

四、中藥飲片成本管控建議

（一）加強中藥飲片產業與市場信息傳遞加強采購成本控制

市場炒作給中間商帶來了暴力，而對藥農和加工廠百害而無一利，由于中藥飲片市場價格暴漲造成全產業鏈成本激增，直接從藥農的原料采購價格開始激增。由于藥材需要生長和生產加工周期，隨著市場降溫，原先高價購入的材料加工產品將可能低于市場價值，造成嚴重的經濟損失，因此需要政府通過宏觀調控與市場監督監管市場炒作行為，建立各環節之間的協調機制，保障中藥飲片產業鏈及市場環境健康。

（二）內部團隊建設降低中藥飲片質量安全過程檢查費用

質量安全過程檢查費用，目前主要委托第三方進行中藥飲片質量安全過程檢查，如對藥農的定期檢查、合作社儲存環境的檢查等等。其每年發生的委外檢查成本占成本比重逐年上升狀態。質量安全是中藥飲片的產品核心，其涉及的質量安全過程檢查費用不可替代，因此可以通過內部團隊建設的方式降低委外檢查成本，同時也能提高企業自身的質量管理經驗，降低節點企業質量檢查費用。

（三）建立中藥飲片質量安全過程激勵機制轉化質檢不合格損失

質檢發現不合格產品，對企業所造成的損失無法估計。因此建議建立中藥飲片質量安全過程激勵機制，通過激勵機制激勵中間過程的管理人員去發現問題，企業通過投入激勵成本置換質檢不合格損失，將質檢不合格損失風險盡可能控制在可接受范圍之內。

（四）設置毛重損耗率管控及預警機制

毛重損耗率的管控必須有嚴格的制度保障，根據對生鮮及其他同類行業的調研，毛重損失率通常在千分之三屬于合理范圍內。在設置管理制度是應當重新調研公司現有設計情況，分品類的設計毛重損失率范圍。

本文從成本核算和管理角度所提出的建議，也需要各部門通力配合才能實現產品線梳理、生產流程再造、成本管理系統管控。

作者簡介：

劉承志（1968-），男，安徽省宿州人，芍花堂國藥股份有限公司會計師，學士，研究方向：財務管理。