營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展及應(yīng)對(duì)

胡海燕

摘 要：最近幾年，我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越快，而且為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)。在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要組成成分中，企業(yè)的整體發(fā)展深受財(cái)務(wù)管理的影響。根據(jù)我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理在“營(yíng)改增”實(shí)施下產(chǎn)生的影響以及在以此為前提下的財(cái)務(wù)管理方法，來(lái)提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，使企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展具有很高的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 發(fā)展與應(yīng)用

黨中央、國(guó)務(wù)院為了使財(cái)稅體制更快的發(fā)展、逐步使企業(yè)承擔(dān)的賦稅降低，使包括科技等較高級(jí)的服務(wù)業(yè)迅速開(kāi)展，使供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革更快進(jìn)行、提升產(chǎn)業(yè)及消費(fèi)的發(fā)展、新動(dòng)能的支持，以便使各方積極性更高。因此，由現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面，依照深化改革的總體部署做出了“營(yíng)改增”的重要決策。因?yàn)橹挥挟a(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分需要繳納增值稅，這樣來(lái)看，既避免了重復(fù)納稅，又可以讓增量改革來(lái)調(diào)整存量，以減少整個(gè)建筑行業(yè)的稅賦。營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)而言，可以把它當(dāng)成一次機(jī)遇或是一次挑戰(zhàn)。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的對(duì)比分析

現(xiàn)在先來(lái)解釋一下?tīng)I(yíng)業(yè)稅的概念和一般計(jì)算方法。所謂營(yíng)業(yè)稅，就是特指在某一時(shí)期在我國(guó)境內(nèi)提供無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、應(yīng)稅勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)的企業(yè)或個(gè)人獲得營(yíng)業(yè)額，從而進(jìn)行稅賦征收的一種稅種。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額乘以適用稅率的乘積是營(yíng)業(yè)稅的一般計(jì)算方法。所謂營(yíng)業(yè)額，就是由于納稅人出售或出租無(wú)形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)方繳納全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；不同適用率的不同行業(yè)有不同的營(yíng)業(yè)稅稅率，比如3%是交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，而5%是不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率。下面解釋一下增值稅的定義和一般計(jì)算方法。所謂增值稅，依照計(jì)稅原理，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它大部分是由商品在生產(chǎn)、流通等階段以及勞務(wù)服務(wù)過(guò)程中所產(chǎn)生的新增價(jià)值來(lái)進(jìn)行征稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差值是增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，所謂銷項(xiàng)稅額，就是按照納稅人所給的應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率所計(jì)算得增值稅稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅稅額指的是納稅人應(yīng)承擔(dān)的購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅額。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的分析結(jié)果可知，它們的區(qū)別在于征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)方面，由于營(yíng)業(yè)稅比增值稅的征稅范圍大且有明顯的征稅現(xiàn)象，所以，營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的運(yùn)作和發(fā)展不利。

二、“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)工作發(fā)展帶來(lái)的影響

（一）繁雜的采購(gòu)實(shí)際成本

在進(jìn)行營(yíng)改增后，構(gòu)成成本比較繁瑣的建筑行業(yè)中，進(jìn)貨途徑以及原材料的成本問(wèn)題都能對(duì)采購(gòu)成本產(chǎn)生影響。其中，影響采購(gòu)成本以及建筑企業(yè)完成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目標(biāo)的因素有很多，比如開(kāi)增值稅所用票據(jù)的時(shí)間問(wèn)題，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的稅率問(wèn)題以及供應(yīng)商發(fā)的增值稅所用票據(jù)問(wèn)題等。承擔(dān)過(guò)多的稅負(fù)壓力，過(guò)少的工程的實(shí)際毛利，原材料價(jià)格低等不利局面的出現(xiàn)，源于建筑行業(yè)只是對(duì)比材料單格以及只和開(kāi)非增值稅的票據(jù)或直接不開(kāi)票據(jù)的供應(yīng)商協(xié)作。

（二）大量增假的票據(jù)管理工作

取得與保管、進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證、進(jìn)項(xiàng)銷抵扣等階段是增值稅發(fā)票管理票據(jù)所包括的，不僅在獲取票據(jù)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的整個(gè)過(guò)程增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的能夠順利進(jìn)行需要把從獲取票據(jù)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅都控制好。建筑企業(yè)過(guò)高的財(cái)務(wù)管理成本以及承擔(dān)過(guò)多的稅負(fù)，是由于企業(yè)在增值稅下沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)而導(dǎo)致的。

（三）不同成本列支方式，會(huì)有不同的抵扣效應(yīng)

在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，不同的成本列支方式在同一類型的成本下會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的改變。比如，伴隨著不斷減少的人口紅利以及大量提高的人力成本，工程總成本中20%-30%且正在持續(xù)升高的比例是建筑施工人工所占有的。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施沒(méi)有讓直接聘用人工對(duì)的成本包含在抵扣范圍中；當(dāng)前國(guó)家稅收管理部門將建筑行業(yè)增值稅率下調(diào)到了10%；6%是勞務(wù)派遣支出一般計(jì)稅方法適用稅率；人力資源外包服務(wù)支出與直接聘用人工方式相比較，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。對(duì)企業(yè)的整體稅負(fù)來(lái)說(shuō)，同為建筑施工人工成本的人工總成本的所占比重的適用稅率和四類不同的用工方法都是重要影響因素。

（四）可選擇性是計(jì)稅方法的一種屬性

“營(yíng)改增”實(shí)施后，選擇一般納稅人資格或小規(guī)模納稅人資格不僅僅是建筑企業(yè)的福利，而且各單項(xiàng)工程也可以在依據(jù)甲供料工程、清包工工程稅收、新舊工程的措施下，挑選3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅法或10%的一般稅率。納稅資格的不一致會(huì)使財(cái)務(wù)管理成本不一樣，同樣也會(huì)使建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求有所不同；進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，選擇不同的項(xiàng)目計(jì)稅方法，在后期，也會(huì)對(duì)項(xiàng)目結(jié)算的實(shí)際毛利、財(cái)務(wù)管理和合同簽訂有很大的影響。在建筑行業(yè)工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益越來(lái)越大以及毛利不斷減少的今天，更要不斷提高建筑企業(yè)的項(xiàng)目稅籌能力和財(cái)務(wù)管理水平。

（五）日益改變的納稅所在地

在以前的營(yíng)業(yè)額下，按照勞務(wù)發(fā)生地納稅的建筑企業(yè)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，在項(xiàng)目所在地以及注冊(cè)地分別進(jìn)行預(yù)繳和匯總清繳。一般計(jì)稅方法和小規(guī)模納稅人及簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅的方式不同，前者按照差額2%的預(yù)征率來(lái)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，后者則按差額3%進(jìn)行。建筑企業(yè)改變對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部的利潤(rùn)考核的方式是先預(yù)繳再匯總清繳，不僅使企業(yè)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)深受其害，而且還使財(cái)務(wù)管理的成本增加。

三、營(yíng)改增政策下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理新模式研究

（一）建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收籌劃工作

降低企業(yè)稅基，使稅額減少?gòu)亩訌?qiáng)建筑企業(yè)稅收籌劃工作。比如，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，不僅要想到建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的問(wèn)題，而且還要顧慮運(yùn)營(yíng)成本的問(wèn)題。因?yàn)樵诮ㄖ髽I(yè)采購(gòu)建筑材料和建筑設(shè)備時(shí)，要上交有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅的票據(jù)，雖說(shuō)在施工的前期建筑企業(yè)不需要繳納增值稅，但是伴隨著工程建設(shè)的進(jìn)行，企業(yè)的增值稅也會(huì)相應(yīng)的提高，所以，為了能夠減少企業(yè)的稅收壓力，建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中要做好稅收籌劃工作，還要做好成本控制管理的工作。

（二）綜合成本理念的樹(shù)立，成本投入方式的拓寬

所謂綜合成本理念的意思是單個(gè)項(xiàng)目盈利相關(guān)因素和整個(gè)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，把它們整理分類到成本管理當(dāng)中，從而不讓建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理失衡的問(wèn)題出現(xiàn)。“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)為了較少人工稅收壓力，在經(jīng)營(yíng)時(shí)，需要按照本身的營(yíng)業(yè)情況，要全面考慮綜合成本和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等，劃分好不同人力資源人工費(fèi)用的開(kāi)支方式和整個(gè)項(xiàng)目的成本所占比重。與此同時(shí)，在選擇合作商時(shí)，最好要選擇兼容不同納稅資格的合作商。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的今天，建筑企業(yè)在綜合考慮分析階段時(shí)，要按照不同納稅資格的供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，從而發(fā)掘出不同銷售發(fā)票所采購(gòu)成本價(jià)稅的平衡點(diǎn)。

（三）按照項(xiàng)目特性選擇計(jì)稅方法

因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)在平常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，相較而言它的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目很龐雜，所以，不僅有工程標(biāo)準(zhǔn)劃分項(xiàng)目計(jì)稅方法，而且要按照項(xiàng)目特性適當(dāng)?shù)倪x擇相對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法。項(xiàng)目合同在正規(guī)流程下簽署，不僅要進(jìn)行各個(gè)階段統(tǒng)籌項(xiàng)目資源的預(yù)算，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理成本在一定的程度上降低是根據(jù)不同項(xiàng)目來(lái)使用適當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法，還能產(chǎn)生管理簡(jiǎn)略的效應(yīng)，降低采購(gòu)成本，對(duì)異地工程管理或人力資源薄弱非常有利。

（四）利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理新模式

“營(yíng)改增”后，因?yàn)楦郊又档汀诹γ芗推髽I(yè)， 稅制改革對(duì)建筑企業(yè)有很大的影響而產(chǎn)生的。“營(yíng)改增”下的最大受益者是研發(fā)型建筑企業(yè)。擁有先進(jìn)的技術(shù)，能夠使施工管理效益、企業(yè)價(jià)值以及節(jié)約勞動(dòng)力都會(huì)相應(yīng)的增大。與此同時(shí)，技術(shù)型建筑企業(yè)在享受國(guó)家提出的高新技術(shù)優(yōu)惠政策的前提下，逐步的減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。為此，建筑企業(yè)可以通過(guò)利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使大數(shù)據(jù)的分析優(yōu)勢(shì)充分的展現(xiàn)，建造建筑企業(yè)多項(xiàng)目一體化網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)平臺(tái)，讓各個(gè)部門、各個(gè)施工階段都?xì)w類到財(cái)務(wù)管理上，進(jìn)行統(tǒng)一的管控，對(duì)建筑企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行調(diào)整，使建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率提高，從而使建筑企業(yè)的成本降低。

（五）重視財(cái)務(wù)管理的人才培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)管理的水平

相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理而言，首先要使財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提升，使財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)提高。設(shè)計(jì)增值稅財(cái)務(wù)管理籌劃管理將在四個(gè)領(lǐng)域處于重要地位，這四個(gè)領(lǐng)域分別是“產(chǎn)融結(jié)合”、“項(xiàng)目投資基金”、“PPP重大項(xiàng)目投資建造運(yùn)營(yíng)”、建筑企業(yè)上下游合作模式等。根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心有兩點(diǎn)，一是人力資源；二是風(fēng)險(xiǎn)控制，因此，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的巨大影響是人才競(jìng)爭(zhēng)。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理“營(yíng)改增”政策的過(guò)渡階段需要相關(guān)人員的幫助，所以，必須要對(duì)財(cái)務(wù)人員做定期的培訓(xùn)工作。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值的發(fā)揮和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升需要優(yōu)秀人才的支撐。

四、結(jié)束語(yǔ)

長(zhǎng)話短說(shuō)，若建筑企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展下去，就要積極響應(yīng)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，面臨其所帶來(lái)的機(jī)遇，在新稅制的前提下不斷摸索，使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提高，提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新形式。

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