重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究

王妤婕

（江西財經大學會計學院，南昌330013）

一、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重要性

根據中華人民共和國環(huán)保部《2015年環(huán)境統(tǒng)計年報》統(tǒng)計，全國的廢水和廢氣中的二氧化硫排放總量中約有20%到40%是由工業(yè)企業(yè)生產所排放的。由于企業(yè)日常經營涉及環(huán)境活動的客觀存在，使得傳統(tǒng)的會計模式面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，會計職能開始將這些企業(yè)環(huán)境活動納入其自身的工作范圍。

會計職能在環(huán)境保護方面的直觀體現(xiàn)就是企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露。環(huán)境會計的信息披露指的是企業(yè)將確認、計量后的環(huán)境會計信息以報告或者報告附注的形式提供給會計信息的使用者，滿足其對會計信息的需求。環(huán)境會計同時結合了會計學和環(huán)境經濟科學，通過企業(yè)的管控，從財務角度，有效調節(jié)經濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的沖突。隨著當前社會、國家對環(huán)境的越發(fā)重視、自然環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境會計信息的披露也顯得越發(fā)的重要。

二、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）現(xiàn)狀分析

首先，部分企業(yè)只注重眼前利益，環(huán)境保護理念薄弱，沒有充分重視環(huán)境會計。考慮到針對環(huán)境保護的支出無疑會增加企業(yè)的成本負擔，降低企業(yè)的市場競爭力，很多企業(yè)往往不愿意考慮環(huán)境問題。即使開展了環(huán)境會計工作，那也是因為來自政府的壓力，而不是來自公眾與社會的壓力。通過對我國在深圳和上海證券交易所上市的公司在2015年年度報告的統(tǒng)計，我國企業(yè)對環(huán)境信息披露的比例不高。環(huán)境信息披露的總體比例僅為34.39%，重污染行業(yè)的披露比重僅為50%至80%，污染企業(yè)的總體披露也只有55%左右，明顯達不到行業(yè)特征的要求。二是環(huán)境信息披露的內容不完整，環(huán)境信息的重要性和透明度得不到體現(xiàn)。

（二）存在的問題

1.企業(yè)主觀上對環(huán)境會計信息披露的敏感度不夠

通過對我國重污染企業(yè)近幾年年報的研究可發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露力度不夠，雖然披露的比重在逐年上升，但是其實質內容基本模式化，并不涉及根本，無法為其決策提供有效參考。企業(yè)每年進行環(huán)境會計信息的披露主要原因還是來自外部的壓力，而主觀上對環(huán)境會計信息披露的敏感度不夠。

2.披露方式和內容不規(guī)范

目前我國對環(huán)境會計信息的披露尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范，這也導致了各個企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的方式和披露內容五花八門，通過財務報表、財務報表的附注，甚至獨立設置報告進行披露。在內容上，由于我國目前并未強制要求各企業(yè)對其環(huán)境會計信息進行披露，很多企業(yè)為了在公眾心中樹立良好的形象，有選擇性地進行關于環(huán)境會計信息的披露，將企業(yè)對環(huán)境造成污染的事項潤色處理后披露甚至不披露，導致了信息的缺失和片面性。

3.來自企業(yè)外部的壓力

在我國，企業(yè)環(huán)境會計信息披露面臨的外部壓力有許多，主要是政府與社會公眾。地方政府和企業(yè)間存在復雜的利益關系，重污染行業(yè)給當地帶來稅收和各種就業(yè)崗位的提供，因此地方政府在一定程度上會保護它們。但政府又不能對重污染企業(yè)帶來的環(huán)境污染視而不見，這種復雜的利益關系也使得企業(yè)受到的壓力逐漸加大。隨著環(huán)保觀念的深入人心，越來越多的人們開始關注企業(yè)的污染情況，作為公眾群體，也有權力了解和監(jiān)督企業(yè)尤其是重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息。來自多方的壓力導致企業(yè)不得不將環(huán)境會計信息進行披露，但是壓力也造成大部分企業(yè)在披露的過程中不重實質，讓環(huán)境會計信息的披露與監(jiān)管流于形式。

4.環(huán)境會計相關的理論體系尚未建立

目前，盡管環(huán)境會計的重要性得到認可，但我國尚未建立完善的環(huán)境會計理論和方法體系，因此在企業(yè)的實際應用中更是得不到統(tǒng)一規(guī)范。如大多數企業(yè)只在“管理費用”科目下設置“用電”和“綠化費用”，記錄規(guī)定的卸貨費支付污染物和綠化費用。在實際發(fā)生的實際情況中，與環(huán)境相關的費用直接計入成本，或作為預付費用，這種方法不僅具有操作簡單的優(yōu)點，而且暴露了其固有的缺陷：直接影響企業(yè)的財務結果和稅收。當期收入和支出的比例不合理，生產成本低于實際成本，虛增當期利潤，增加稅收，財務報表信息嚴重失真。

5.缺少相關的專業(yè)會計人員

環(huán)境會計涉及的專業(yè)領域較多，在實際應用中更是需要用到專業(yè)的原理和計量方法。復雜多樣的產權關系要求會計人員必須具備全面扎實的基礎知識和專業(yè)知識。但就目前而言，我國現(xiàn)有的會計人員包括財務管理、審計等，暫時并沒有針對環(huán)境會計領域的專業(yè)人才培養(yǎng)。由于當前會計人員缺少相關環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展領域的知識基礎，制約了企業(yè)在環(huán)境會計信息披露中的信息有效性和準確性。

三、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的改進建議

（一）提高重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的主觀意愿

政府可以采取適當措施，刺激企業(yè)自主進行環(huán)境會計信息的披露與自我完善。對于能夠有效進行環(huán)境會計信息披露的重污染企業(yè)，政府可以給予獎勵性的稅收優(yōu)惠政策、財政補貼等；對于環(huán)境會計信息披露達不到要求的企業(yè)適當罰款。政府與第三方如注冊會計師協(xié)會的介入，將企業(yè)對于環(huán)境會計的信息披露程度及有效性直接與企業(yè)自身的經濟利益掛鉤，提高企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的主觀意愿。

（二）完善重污染行業(yè)的內外部共同監(jiān)管

企業(yè)的內部監(jiān)管主要體現(xiàn)在內部審計方面，重污染企業(yè)的內部審計部門應著重監(jiān)督各項用于環(huán)保的專項資金的使用情況，對于其相關的賬務處理進行審核、評價，同時，內部審計部門還應該針對環(huán)境會計報告中披露的非財務信息，如制定的環(huán)境保護制度，環(huán)境績效考核體系，進行有效性審計，評價企業(yè)的環(huán)境會計信息披露渠道的準確性與有效性；企業(yè)的外部監(jiān)管主要體現(xiàn)在第三方如政府審計、注冊會計師審計的介入監(jiān)管，通過第三方的加入，使得企業(yè)的環(huán)境會計信息披露的公開性與真實性不斷提高。在重污染企業(yè)中，應當將內外部監(jiān)管手段結合使用，讓涉及環(huán)境會計的相關信息公開化、流程化，接受來自第三方乃至社會大眾的監(jiān)督。

（三）注重環(huán)境會計人才的培養(yǎng)

由于我國環(huán)境會計專業(yè)的人才嚴重不足，制約了我國的環(huán)境會計發(fā)展，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露也不專業(yè)規(guī)范。環(huán)境會計人才的培訓是提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露質量不可忽視的重要步驟。培養(yǎng)專業(yè)人才不能僅僅依靠企業(yè)自身對財務人員進行專業(yè)培訓，而必須從整個社會層面進行培養(yǎng)。環(huán)境會計涉及多種專業(yè)領域，如資源與可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境經濟學等，專業(yè)人才的培養(yǎng)需要花費大量的投入。大學可以專門設置環(huán)境會計這一學科甚至專業(yè)，向社會輸出大量的環(huán)境會計專業(yè)人才。同時，專業(yè)學科的開設和人才的培養(yǎng)也有利于環(huán)境會計理論的不斷完善，使企業(yè)的環(huán)境信息披露更加規(guī)范。

（四）推進重污染行業(yè)環(huán)境責任法制化

企業(yè)有對當地環(huán)境進行保護的義務，尤其是重污染企業(yè)，其對環(huán)境的保護具有不可推卸的責任。國家和社會應對重污染企業(yè)在環(huán)境保護上應付的責任條例化法律化，明確不同污染程度的企業(yè)應該承擔的責任程度，量化考核，將環(huán)境責任納入法制化的管理體系中。同時，完善立法，將合理的環(huán)境責任寫入相關法律，規(guī)范化重污染企業(yè)的經營行為和會計信息披露行為。

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