慈善機(jī)構(gòu)物資使用審計(jì)探析

吉亞子

（南京審計(jì)大學(xué)，南京211815）

一、慈善機(jī)構(gòu)物資使用審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

由于中國(guó)慈善機(jī)構(gòu)仍處于起步發(fā)展階段，《慈善法》也是2016年3月16日第十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議審議通過(guò)的，到2016年9月1日才正式執(zhí)行，因此，慈善物資審計(jì)的重視程度還不夠。這也導(dǎo)致了不少問(wèn)題的出現(xiàn)，此處主要以中國(guó)紅十字總會(huì)為例。

（一）物資管理制度松散

紅十字會(huì)的管理方向分為資金支付和資金取得，2012年度至2013年度，紅十字會(huì)撥出了“衛(wèi)生保健教師培訓(xùn)”項(xiàng)目結(jié)余30萬(wàn)元，準(zhǔn)備用于實(shí)踐操作的培訓(xùn)，保薦項(xiàng)目的管理，然而到了2013年初，上述培訓(xùn)依然沒(méi)有進(jìn)行。2014年4月23日四川綿陽(yáng)三臺(tái)縣新生鎮(zhèn)德光辦事處被曝出發(fā)現(xiàn)大量發(fā)霉的物資，發(fā)出的惡臭味很遠(yuǎn)都能聞到，其中還包括“汶川大地震”時(shí)的慈善物資。時(shí)隔六年，這些物資絲毫沒(méi)有起到其應(yīng)有的作用，可見(jiàn)資產(chǎn)管理之混亂。

（二）相關(guān)管理法律制度缺失

任何一個(gè)機(jī)構(gòu)或企業(yè)的管理制度都決定著其效益和可持續(xù)發(fā)展，而紅十字會(huì)的管理層，幾乎都是由上級(jí)直接任命的，而且?guī)缀鯖](méi)有權(quán)力制衡機(jī)制，中層領(lǐng)導(dǎo)也是提拔的，其中很有可能存在水分。現(xiàn)階段，就企業(yè)會(huì)計(jì)管理而言，政府頒布了一系列相關(guān)法規(guī)制度，如：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等，但是目前慈善機(jī)構(gòu)的《慈善法》才剛剛通過(guò)還未執(zhí)行，與之相配的相關(guān)法規(guī)也還未出臺(tái)。

（三）財(cái)務(wù)透明度低

主要體現(xiàn)在中國(guó)的慈善機(jī)構(gòu)通常不會(huì)公開(kāi)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，社會(huì)大眾無(wú)法知悉，而一切資金的來(lái)源與支出都只有機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理層知曉，據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅有四分之一的慈善機(jī)構(gòu)能及時(shí)向社會(huì)公示其信息，先是“百余藝術(shù)家在汶川地震時(shí)義拍籌措的8 472萬(wàn)元定向捐款不知去向”，接著紅十字會(huì)承認(rèn)這筆捐款被挪用并且沒(méi)有告知捐款人。作為國(guó)內(nèi)知名度最高的慈善機(jī)構(gòu)，紅十字會(huì)并沒(méi)有做到透明財(cái)務(wù)，其機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)參與活動(dòng)的場(chǎng)景和捐款方式，在其官方網(wǎng)站上占據(jù)絕大多數(shù)篇幅，而財(cái)務(wù)信息則無(wú)法找到。在網(wǎng)上輸入關(guān)鍵詞“紅十字會(huì)”財(cái)務(wù)進(jìn)行搜索，出現(xiàn)的只是剪短的新聞報(bào)道。每年紅十字會(huì)收到捐助的金額以及其投入救災(zāi)的金額，無(wú)法知曉其真實(shí)性，一切都在暗中進(jìn)行，而這樣是否會(huì)在機(jī)構(gòu)內(nèi)形成灰色地帶，使得機(jī)構(gòu)披著慈善的外衣實(shí)則成為了某些人或團(tuán)體的私有財(cái)產(chǎn)？既然慈善機(jī)構(gòu)的部分資金來(lái)源是社會(huì)公眾，那么社會(huì)公眾就有權(quán)知曉機(jī)構(gòu)資金的使用情況。

二、慈善機(jī)構(gòu)物資使用審計(jì)對(duì)策

針對(duì)以上慈善機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，我們已經(jīng)剖析了其成因，由原因延伸至對(duì)策，主要有以下幾點(diǎn)。

（一）完善物資管理制度

要進(jìn)行審計(jì)，前提是慈善組織要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度。中國(guó)慈善組織的財(cái)務(wù)管理制度各方面都相當(dāng)不完善，給審計(jì)的進(jìn)行造成了很多困難。所以主要包括完善慈善機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)注機(jī)構(gòu)支出與收入管理，避免浪費(fèi)和舞弊，加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，吸收培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督和公司治理，要將財(cái)務(wù)管理審計(jì)納入到公司的內(nèi)部控制中。由于慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理有其不同于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的獨(dú)有特點(diǎn)，政府應(yīng)當(dāng)借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及西方慈善機(jī)構(gòu)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)規(guī)范慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其應(yīng)該關(guān)注慈善機(jī)構(gòu)可能發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)，建立一套完整統(tǒng)一的慈善機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)規(guī)范，保證各個(gè)慈善機(jī)構(gòu)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)也為監(jiān)督提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)與方向。

（二）完善慈善物資績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)

有嚴(yán)格且操作性強(qiáng)的法律法規(guī)是進(jìn)行慈善審計(jì)的保障。在中國(guó)，雖然也有《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等現(xiàn)行法律，《慈善法》也剛剛頒布。所以，應(yīng)該趁熱打鐵，在《慈善法》的基礎(chǔ)上，外加細(xì)則，對(duì)慈善組織做出具體規(guī)范，明確慈善組織財(cái)務(wù)管理審計(jì)的政府審計(jì)主體地位，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)慈善組織進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，建立其他審計(jì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)輔助。

（三）明確以政府審計(jì)為主的審計(jì)主體

慈善捐款大多來(lái)自公眾，用于社會(huì)公益，理應(yīng)接受各方的審計(jì)及監(jiān)督。由于中國(guó)慈善組織的發(fā)展尚未完善，應(yīng)進(jìn)行以政府審計(jì)為主，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔的監(jiān)督機(jī)制，其中，政府審計(jì)監(jiān)督應(yīng)占主導(dǎo)地位。因?yàn)檎軌蛘{(diào)動(dòng)更多資源并且具有一定的強(qiáng)制力，能夠最大效果的提高審計(jì)的效率。政府應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)和設(shè)立全國(guó)性監(jiān)督機(jī)構(gòu)和地方性監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而這些機(jī)構(gòu)的主要作用除了監(jiān)督工作以外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立評(píng)估標(biāo)注對(duì)慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)審查評(píng)估。同時(shí)，聘請(qǐng)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)慈善機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審核，并將結(jié)果向社會(huì)披露，這樣不僅是對(duì)公眾負(fù)責(zé)，避免公眾的善款被不法分子挪為私用，也是對(duì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勝劣汰，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的危機(jī)感，促使其規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，謹(jǐn)遵慈善的宗旨。

（四）慈善機(jī)構(gòu)物資使用審計(jì)采用策略

考慮到慈善機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特殊性，對(duì)慈善物資的審計(jì)可以采取靈活的策略，不過(guò)總的來(lái)說(shuō)，還是分為年度審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)兩種。年度審計(jì)就是常見(jiàn)的常規(guī)審計(jì)，主要是每年對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)，以檢查其慈善物資和資金籌集的合法性，使用的真實(shí)性和效益性，管理的科學(xué)性。就慈善機(jī)構(gòu)的特殊性而言，其審計(jì)不能完全照搬一般企業(yè)，應(yīng)該以賬務(wù)為基礎(chǔ)，著重追查至實(shí)物。盤(pán)點(diǎn)、抽查、分析等審計(jì)方法依舊必不可少，但是不能僅限于慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部，要多從外部收集信息。例如，“郭美美事件”的曝光，媒體給了一個(gè)審計(jì)方向，審計(jì)人員則應(yīng)該從專(zhuān)業(yè)的角度，發(fā)現(xiàn)其挪用善款的方式，追查至財(cái)務(wù)管理的漏洞，不僅給公眾一個(gè)交代，更給慈善機(jī)構(gòu)本身一個(gè)建議。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是專(zhuān)門(mén)針對(duì)某個(gè)具體項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，相比年度審計(jì)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)更有針對(duì)性，一般都是對(duì)那些公眾比較關(guān)心的大項(xiàng)目。例如，對(duì)印度洋海嘯捐贈(zèng)項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)，主要是審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)捐贈(zèng)是否專(zhuān)款專(zhuān)用于與海嘯相關(guān)項(xiàng)目。慈善機(jī)構(gòu)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)主要以救災(zāi)資金的跟蹤審計(jì)為主，要求審計(jì)人員深入第一線(xiàn)，實(shí)時(shí)監(jiān)督救災(zāi)資金的使用，確保其真實(shí)、合法、高效。審計(jì)方法主要以檢查法、監(jiān)盤(pán)法為主，注重賬單核對(duì)相結(jié)合、賬實(shí)核對(duì)相結(jié)合、內(nèi)部資料檢查與延伸審計(jì)相結(jié)合的方法對(duì)救災(zāi)資金的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于資金使用的有效性，還要采用調(diào)查法，例如，對(duì)汶川善款的效益進(jìn)行審計(jì)，就要對(duì)接受善款的對(duì)象發(fā)放問(wèn)卷和個(gè)別走訪，從各方了解專(zhuān)項(xiàng)資金的使用狀況。

（五）慈善機(jī)構(gòu)物資使用審計(jì)的重點(diǎn)

慈善物資審計(jì)的主要內(nèi)容包括對(duì)捐贈(zèng)款物的籌集記錄、支付審批、使用效益、物資管理等進(jìn)行審計(jì)。從慈善機(jī)構(gòu)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程考慮，資金預(yù)算和實(shí)物資產(chǎn)管理是審計(jì)過(guò)程中比較重要且可行性比較高的方面。首先，資金預(yù)算是慈善機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)始與基礎(chǔ)，是對(duì)慈善物資一定時(shí)期內(nèi)的籌集、支出和社會(huì)效益通過(guò)具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行的規(guī)劃說(shuō)明。所以開(kāi)展慈善物資審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算審計(jì)作為一個(gè)重點(diǎn)，不僅要注重?cái)?shù)據(jù)的變化，更要注意項(xiàng)目的變化，以汶川地震慈善項(xiàng)目為例，對(duì)災(zāi)民的資助不可能僅限于一年，在汶川重建的過(guò)程中，需要慈善機(jī)構(gòu)的不斷支持，所以，這就要求審計(jì)人員對(duì)比以前年度的預(yù)算，檢查其持續(xù)或中斷，項(xiàng)目投入增加或減少的合理性。另外，預(yù)算審計(jì)可以與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，幫助審計(jì)人員更好地評(píng)價(jià)慈善資金的效益性。其次，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理的審計(jì)，對(duì)慈善機(jī)構(gòu)而言，公眾捐贈(zèng)的物資如果不能及時(shí)捐出去，將會(huì)留在機(jī)構(gòu)內(nèi)部成為資產(chǎn)，如果監(jiān)管不嚴(yán)格，這些不需要付出成本的資產(chǎn)很容易成為貪污腐敗的對(duì)象，從而嚴(yán)重影響慈善機(jī)構(gòu)的效益。所以對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)，不能像一般企業(yè)一樣僅僅看賬面的情況，看折舊提取是否合理，更要注意那些賬齡較長(zhǎng)的資產(chǎn)，必要時(shí)要進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，這樣才能及時(shí)杜絕舞弊。

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