變革中的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題探究

（香港中文大學(xué) 廣東深圳518172）

改革開放以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)獲得了不小的成就，商業(yè)銀行成為資源配置于宏觀經(jīng)濟(jì)的重要力量，以及推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。近年來(lái)，由于金融科技手段在不斷創(chuàng)新發(fā)展，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)算工具不斷升級(jí)，我國(guó)銀行業(yè)面臨著許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行如何在變革中提高財(cái)務(wù)管理能力，值得深入探討。對(duì)于商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的研究，在管理體系方面，西方研究者較早對(duì)銀行治理結(jié)構(gòu)、控制風(fēng)險(xiǎn)能力和創(chuàng)新能力等進(jìn)行了研究。Anderson R.C，F(xiàn)raser D.R對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和銀行業(yè)健康發(fā)展進(jìn)行了研究，美國(guó)學(xué)者Jime Demello則進(jìn)行了實(shí)景式“案例研究”。本文從財(cái)務(wù)成本管理角度出發(fā)，對(duì)變革中的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題進(jìn)行探討，以充分發(fā)揮商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的作用。

一、銀行業(yè)發(fā)展面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

商業(yè)銀行具有網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量多，覆蓋廣、布局均衡，客戶數(shù)量不斷增多的優(yōu)勢(shì)。銀行業(yè)提供著普遍受到信賴、頗具價(jià)值的一流服務(wù)，采取的是跨市場(chǎng)、跨機(jī)構(gòu)和跨產(chǎn)品的金融交叉業(yè)務(wù)模式。從商業(yè)銀行的發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，其在不斷彌補(bǔ)著所提供服務(wù)的不足，尤其是在額度小、操作簡(jiǎn)便的金融服務(wù)方面。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)及分析技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新，運(yùn)用科技創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)力進(jìn)行信息的傳播和獲取，這些現(xiàn)代技術(shù)改變著傳統(tǒng)商業(yè)銀行加工和處理業(yè)務(wù)的成本，對(duì)傳統(tǒng)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

目前，在利率市場(chǎng)化改革背景下，銀行業(yè)凈利差快速收窄，出現(xiàn)了“增量不增收”的問(wèn)題。根據(jù)麥肯錫的報(bào)告分析，2016年我國(guó)40家商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模較2015年上升14%，營(yíng)業(yè)收入?yún)s僅增加1%，主要原因在于凈利差下降16%（由平均的2.24%下降到1.88%）。與此同時(shí)，中間業(yè)務(wù)收入雖然上升5%，但仍未能彌補(bǔ)凈利差下降帶來(lái)的收入空缺。分析近幾年來(lái)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，呈現(xiàn)以下三方面變化：一是資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張并未增加價(jià)值，利差縮小的趨勢(shì)將會(huì)持續(xù)。二是信用風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是目前銀行業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。三是單純的成本控制效果有限。為適應(yīng)新技術(shù)、新環(huán)境的變化，應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理發(fā)揮的作用引起足夠的重視。

二、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題探討

（一）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)決策方法問(wèn)題。面對(duì)國(guó)際金融的復(fù)雜形勢(shì)，如金融全球化、跨境服務(wù)、本外幣等，國(guó)內(nèi)金融行業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，金融風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，不良資產(chǎn)侵蝕著商業(yè)銀行的利潤(rùn)，商業(yè)銀行對(duì)財(cái)務(wù)管理決策更加敏感。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)決策方法已不能適應(yīng)銀行業(yè)的市場(chǎng)變化，如風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、經(jīng)濟(jì)成本計(jì)量，需要科學(xué)的內(nèi)部管理數(shù)據(jù)作為支撐，進(jìn)一步要求銀行業(yè)整體財(cái)務(wù)管理方法精細(xì)化。原本采用的事后分析、事后計(jì)量的方法與全面成本管理不相適應(yīng)，難以滿足商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)成本費(fèi)用管控問(wèn)題。近年來(lái)，商業(yè)銀行的收入增幅在逐漸收窄，存在成本收入比風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理還未樹立起成本管控理念，成本管理沒有真正落實(shí)到全過(guò)程。一方面，剛性成本占比居高不下，另一方面，人工成本占比較高。此外，基層銀行存在注重費(fèi)用總量，不重視產(chǎn)出的問(wèn)題。一些商業(yè)銀行把成本費(fèi)用管控僅僅部署在財(cái)務(wù)管理部門，事實(shí)上，其他部門也應(yīng)積極參與到成本管控的過(guò)程中，銀行人員的創(chuàng)新意識(shí)和精細(xì)化管理的及時(shí)跟進(jìn)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算層匹配問(wèn)題。目前，我國(guó)財(cái)政部門與商業(yè)銀行對(duì)收入類的分類標(biāo)準(zhǔn)和口徑存在不一致的問(wèn)題。財(cái)政部門從總體角度考慮，將銀行收入列為三大類，一類為存貸款業(yè)務(wù)，二類為直接收費(fèi)金融服務(wù)，三類為金融商品交易業(yè)務(wù)。而目前商業(yè)銀行的收入基本是從業(yè)務(wù)和產(chǎn)品類型的角度進(jìn)行分類的，主要包括：利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、手續(xù)費(fèi)收入、匯兌損益、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。財(cái)政部門與商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系分類標(biāo)準(zhǔn)和口徑不一致的問(wèn)題，以及數(shù)據(jù)不吻合的項(xiàng)目，增加了商業(yè)銀行開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的工作量。

（四）財(cái)務(wù)管理定價(jià)漏損和預(yù)算考核上的問(wèn)題。商業(yè)銀行現(xiàn)有定價(jià)體系中存在“跑冒滴漏”的現(xiàn)象，對(duì)客戶的精準(zhǔn)掌握力度不夠。商業(yè)銀行采用單一產(chǎn)品定價(jià)的方式多，綜合定價(jià)的方式少，普遍采用一單一銷售的方式，在客戶的分層、賬戶規(guī)劃和交叉銷售、增值服務(wù)等方面有待改進(jìn)，科學(xué)定價(jià)是商業(yè)銀行前臺(tái)業(yè)務(wù)變革的關(guān)鍵。

新金融工具準(zhǔn)則下，產(chǎn)品預(yù)算模式的轉(zhuǎn)換處理會(huì)導(dǎo)致?lián)p益的波動(dòng)較大，影響對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)的考核。對(duì)預(yù)算管理方面造成的影響主要是核算模式轉(zhuǎn)換對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。商業(yè)銀行考評(píng)激勵(lì)機(jī)制可以實(shí)行 “等級(jí)行”制度、多維度考核體系，考核指標(biāo)應(yīng)突出戰(zhàn)略導(dǎo)向，著重解決核算與控制的手段問(wèn)題，履行事中管理控制和監(jiān)督職能問(wèn)題，事前預(yù)測(cè)和事后評(píng)價(jià)考核問(wèn)題。

（五）稅務(wù)籌劃問(wèn)題。“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，部分抵扣憑證難以獲取。在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中的人員費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其他可以抵扣的項(xiàng)目占比也較低。此外，與商業(yè)銀行合作的供應(yīng)商很多是小規(guī)模納稅人，取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票存在困難。此外，商業(yè)銀行購(gòu)置固定資產(chǎn)的數(shù)額有限、次數(shù)有限，可以抵扣的銷項(xiàng)稅額也比較少。

三、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的變革

（一）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)決策方法的變革。（1）運(yùn)用財(cái)務(wù)手段變革。如ERP、大財(cái)管系統(tǒng)群建設(shè)。由規(guī)模發(fā)展變革向價(jià)值經(jīng)營(yíng)、運(yùn)用財(cái)務(wù)工作變革，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如制度管理、固定資產(chǎn)投資管理、成本分類標(biāo)桿管理、稅務(wù)資費(fèi)管理等。結(jié)合商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段進(jìn)行資源配置，提升成本管控能力，與價(jià)值創(chuàng)造掛鉤，完善成本費(fèi)用配置標(biāo)準(zhǔn)。推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在銀行內(nèi)部的共享，開展財(cái)務(wù)檢查，提升財(cái)務(wù)合規(guī)水平。（2）做好財(cái)務(wù)隊(duì)伍變革。摸清現(xiàn)狀、分類管理、定崗定編、交流晉升。加大專業(yè)培訓(xùn)，推進(jìn)財(cái)務(wù)人員向管理者和決策支撐的角色轉(zhuǎn)換。

（二）財(cái)務(wù)成本費(fèi)用管控。商業(yè)銀行應(yīng)做好零基預(yù)算改革，樹立效益意識(shí)，強(qiáng)化成本預(yù)算管理。要處理好成本和效益的關(guān)系，采取多種措施，通過(guò)降低成本，提高資金綜合使用效益。將部門成本開支事項(xiàng)、費(fèi)用預(yù)算和壓降目標(biāo)與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合。實(shí)行成本分類管理，體現(xiàn)優(yōu)先順序：對(duì)于運(yùn)營(yíng)性費(fèi)用，必須滿足日常經(jīng)營(yíng)的需要，使其具有剛性，保障優(yōu)先使用；對(duì)于行政費(fèi)用，此類費(fèi)用彈性較大，如會(huì)議費(fèi)、辦公用品費(fèi)、車輛使用費(fèi)等，應(yīng)嚴(yán)格控制并逐步壓縮；對(duì)于與業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用，可以依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際完成情況實(shí)施浮動(dòng)調(diào)整的辦法；對(duì)于重大、重點(diǎn)費(fèi)用要適當(dāng)予以傾斜。

（三）推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算層的匹配。財(cái)政部門三大類業(yè)務(wù)的劃分應(yīng)與商業(yè)銀行報(bào)表體系和現(xiàn)有科目匹配一致，便于商業(yè)銀行開展稅務(wù)核算管理工作。實(shí)行“業(yè)財(cái)融合”，開闊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作思路。金融脫媒和利率市場(chǎng)化是有利的抓手，投資者可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行直觀投資，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)化投資，按照事物發(fā)展的新理念、新方法、新產(chǎn)品進(jìn)行籌資投資。運(yùn)用融資平臺(tái)，考慮大數(shù)據(jù)體系，保障數(shù)據(jù)和信息安全，通過(guò)科技創(chuàng)新，如互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、生物識(shí)別技術(shù)，在向客戶提供更好服務(wù)的同時(shí)降低成本，保證商業(yè)銀行的信息安全和資金安全。

（四）提升科學(xué)定價(jià)能力，實(shí)行有效的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)考核。定價(jià)所帶來(lái)的收入提升主要來(lái)自以下四個(gè)方面：一是降低定價(jià)漏損，即快速定位現(xiàn)有定價(jià)體系中的“跑冒滴漏”，實(shí)施針對(duì)性的“速贏”舉措。二是實(shí)施“金字塔”存款掛牌策略，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)客戶的精準(zhǔn)營(yíng)銷與維護(hù)投入。三是從單一產(chǎn)品定價(jià)轉(zhuǎn)向客戶綜合定價(jià)，加深與戰(zhàn)略客戶的關(guān)系，挖掘交叉銷售機(jī)會(huì)，提升單一客戶產(chǎn)品滲透率，進(jìn)而提升客戶綜合EVA。四是優(yōu)化中間業(yè)務(wù)收費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)率優(yōu)惠減免的管理。科學(xué)定價(jià)是商業(yè)銀行前臺(tái)業(yè)務(wù)變革的關(guān)鍵抓手，尤其是對(duì)于客戶分層、賬戶規(guī)劃和交叉銷售、增值服務(wù)等更是如此。科學(xué)定價(jià)要在系統(tǒng)、數(shù)據(jù)、模型方面做好基礎(chǔ)性工作。此外，應(yīng)提升商業(yè)銀行中后臺(tái)的專業(yè)化能力，以管理數(shù)據(jù)作為支持，包括FTP、經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、成本分?jǐn)偟龋股虡I(yè)銀行精細(xì)化管理更上一個(gè)臺(tái)階。加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控和財(cái)務(wù)管理的相互作用，考慮新減值模型對(duì)產(chǎn)品的具體影響以及如何將該影響納入定價(jià)中。

發(fā)揮會(huì)計(jì)在引領(lǐng)發(fā)展、資源配置中的作用，運(yùn)用智能化管理，以價(jià)值管理為核心，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)，綜合各種因素，對(duì)于業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)實(shí)施獎(jiǎng)懲，依托全面預(yù)算管理，開展預(yù)算編制、實(shí)施預(yù)算管理，還應(yīng)考慮如何應(yīng)用數(shù)據(jù)并創(chuàng)造價(jià)值，與相銜接的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)考核聯(lián)系起來(lái)，優(yōu)化預(yù)算管理模式。

（五）開展稅務(wù)籌劃，推動(dòng)以價(jià)值為核心的變革與創(chuàng)新。擴(kuò)大商業(yè)銀行應(yīng)納稅收入的范圍。“營(yíng)改增”后，適用免稅政策的商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)有所收緊。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額直接征稅，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目較少，核算方式直接易懂。增值稅則實(shí)行價(jià)稅分離，運(yùn)用稅額抵扣的核算模式，需要增加“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅檢查調(diào)整”等多個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算內(nèi)容更加細(xì)化，商業(yè)銀行相關(guān)人員應(yīng)聯(lián)動(dòng)思考各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)影響。