大數據背景下內部審計轉型的任務與路徑

（福州植物園 福建福州350012）

大數據作為互聯網和人工智能技術飛速發展的產物，是有價值的、能夠被收集和利用的、規模十分巨大的超級數據集合。大數據不僅以數字、文字、圖片、音頻、視頻等形式存在，還包含了數據的分析管理、云共享平臺的建立以及一系列的數據分析模型。當前，內部審計面臨著一些問題，大數據技術的運用提高了內部審計的效率，增強了審計結果的客觀性和公正性，借助大數據的優勢可以促進內部審計轉型。

一、企業內部審計面臨的問題

（一）審計工作不及時。傳統的企業內部審計工作通常是在企業的經濟活動發生或者結束后，才會采用現場審計方式對企業財務、經營狀況、管理情況和風險管理進行審查和管理。這就會出現審計效果不及時的問題。

（二）審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。由于負責企業內部審計的機構一般設立在企業的內部，審計機構在進行審計過程中難免會受到一些外部環境干擾，導致審計結果的客觀性和公正性較低。

（三）審計的決策輔助效果不明顯。傳統的企業內部審計通常分為經濟責任審計和風險管理審計等。在實際中，企業對于這幾部分的審計通常是分開進行的，有時會出現不同部分的審計結果偏差較大的情況。那么，當企業面臨一些重大經營決策或者決定應當采取何種內部管理制度時，這種具有較大偏差的內部審計結果就不能對管理者的決策起到輔助作用。

二、大數據對企業內部審計的影響

大數據深入挖掘數據價值，通過全面數據的分析，減少審計風險，提高審計效率，并且在這個過程中增強了審計結果的客觀性和公正性，使得審計結果的輔助決策作用更加明顯。

（一）大數據提高了內部審計的效率。大數據提高內部審計的效率主要表現在以下兩個方面：一是大數據背景下，數據的獲取效率會提升。這主要是因為大數據為企業審計云平臺的建立提供了可能性。基于審計云平臺，企業內部甚至企業間以往存在的數據流通障礙可以得到一定程度的緩解，由此提高了內審人員獲取企業各方面數據的效率，進而提高整個內部審計工作的效率。二是大數據背景下，計算機的運算速度得以提升。傳統審計中需要數月才可以完成的復雜數據的處理分析，借助大數據技術可以縮短數據處理的時間，同時數據處理的準確率也會高于傳統審計。

（二）大數據增強了審計結果的充分性和客觀性。一方面，大數據可以幫助審計人員收集企業經營各個時期和各個方面的審計數據，在得到這些海量數據后，內審人員通過對數據進行相關處理及深度分析后，可以獲得更為客觀、全面且具有趨勢性的審計結果；另一方面，企業利用大數據審計，可以將大數據結果的客觀性與審計人員的專業判斷相結合，這為得到充分性和適當性的審計證據提供了更大的可能性，從而增強審計結果的充分性和客觀性。

（三）大數據提升了審計決策的輔助效果。大數據不僅能夠處理傳統審計可以處理的文字、圖表、數字等數值信息，而且還可以處理更多復雜的信息，如圖片、音頻和視頻等。大數據背景下，內部審計不再局限于原本較為單一的審計證據形式，從而擴大了審計證據的獲取來源。與此同時，大數據也為這些形式多樣的數據處理分析提供了有力支撐。利用大數據的學習和預測功能，可以對企業各方面的數據進行綜合分析及預測，為企業管理者的決策提供一些輔助和參考，提升了審計決策的輔助效果。

由以上分析可知，大數據背景下傳統的內部審計面臨挑戰，而大數據技術具有處理速度快、綜合能力強等優勢，因此企業內部審計轉型為大數據審計是未來審計發展的必然趨勢。

三、企業內部審計轉型的核心任務

企業內部審計的轉型主要圍繞大數據審計、審計算法、共享云平臺這三大核心任務來進行。

（一）構建共享云平臺。由于數據采集是大數據審計的第一步，因此企業首先要搭建一個按需付費的數據共享云平臺。共享云平臺搭建完成后，各類數據就可以通過以下途徑進行采集：一是在云平臺中直接可以得到企業的財務、業務和管理數據；二是通過企業原有的ERP等業務系統與云平臺對接，從而獲得采購、生產、銷售等實時業務數據；三是通過企業間的云平臺對接，間接獲得企業的一些外部數據。由此可見，企業通過云平臺的搭建，解決了企業的數據來源問題，可以實時獲得企業的各類數據，同時節約了審計人員的時間，提高了工作效率。

（二）借助大數據審計算法。大數據審計常用的算法有NoSQL技術、統計分析、分布式處理、聚類分析等。NoSQL又被稱作是非關系型的數據庫，是一種新型的非關系數據的存儲技術，其優點是存儲量大、存儲效率高、實用性強，通過該技術不僅可以存儲常見的文本型數據，還可以處理視頻、音頻等數據。基于大數據的統計分析，已經不再像傳統的統計分析那樣利用抽樣方式對樣本進行分析，而是通過對企業的全部數據進行分析從而得出結論，而且其關心的重點也不再是數據間的因果關系，而是數據間的相關關系。分布式處理算法的核心思想是把一個復雜的問題分為幾個步驟完成，或者將復雜的任務分配給多個節點進行計算，節點間通過信息傳遞實現協作。聚類分析方法通常在數據挖掘的時候使用，在處理企業數據時，可以把數據對象劃分為若干的子集。每個子集為一個簇，每個簇文件里的數據都有相似的特征，但是不同簇文件里面的數據特征不同。由聚類產生的簇集合稱為一個聚類。在進行內部審計時，可以針對不同的審計目標建立不同的算法模型，從而達到內部審計的預期效果。

（三）向大數據審計轉型。隨著內審證據的大數據化，內審的審計目標、審計依據、審計對象、審計制度都要相應地進行轉型。一是審計目標的轉型。由于大數據審計兼具傳統的企業內部審計和大數據分析兩方面的優勢，因此大數據審計不僅可以審核企業的財務、業務等管理風險，而且可以分析企業在生產經營過程中資源利用是否合理、業務流程是否有效等。可以根據不同的需要來擬定不同的審計目標，從而實現審計目標的轉型。二是審計依據的轉型。傳統的內部審計依據主要是外部制定的諸如法律、法規、規章、條約等，以及企業內部制定的經營方針和目標、預算指標及各項企業規章制度等，而在大數據背景下，審計依據的形式更加多樣化，其范圍也更加廣泛，不僅局限于企業的財務數據和各項法律法規，還包括企業在生產經營過程中形成的各項實時的業務數據和第三方數據等。三是審計對象的轉型。傳統的內部審計更多是集中在會計領域，而大數據下的內部審計則逐漸向管理領域轉移，會涉及企業內部更多的經營和管理活動，以更好地發揮內部審計對于企業經營效益改善的作用。四是審計制度的轉型。為營造良好的內部審計環境，企業應從實際出發，依據大數據背景下內部審計的工作模式，建立健全的內部審計制度，支撐內部審計各個環節有序有據地進行，發揮內部審計的獨立監督作用。

四、企業內部審計轉型的路徑

（一）設立云審計平臺。在構建能夠獲取全方位信息的運行程序基礎上，實現內部審計轉型還需要設立云審計平臺，分別從結構化數據庫和非結構化數據庫中獲取具有統一特征和形式多樣的數據，克服原有的內部審計障礙，從而實現云審計服務。通過逐漸拓寬數據信息渠道、設立“數據標簽”等方式將非標準化的數據標準化，以適應企業規模日益壯大的趨勢，提高數據獲取的效率和管理效益。進一步來說，則是以云審計平臺為基礎，以實時監察系統及信息化數據分析體系為技術支撐來實現連續審計、數據分析和挖掘的功能。

在大數據審計的背景下，實現數據的可獲取性和流動性，是內部審計轉型的必然選擇。當然，云審計平臺的設立不僅需要企業信息技術部門的努力，同樣需要企業其他各個部門的配合和支持。設立的云審計平臺不僅要保證資源獲取的高效性和準確性、各類信息的共享性、數據管理的系統性和透明性，而且要實現對審計項目使用模塊和管理模塊的智能控制、動態分析及自動化管理等，同時還要保證審計結果的共享性和專家意見的權威性。

（二）構建智能化的審計方法。設立云審計平臺，相當于為企業內部審計轉型構建了更加高效的硬件設施，接下來就需要為其配置相應的軟件設施，即構建智能化的審計方法。而要構建智能化的審計方法，就需要不斷完善審計業務思維和以數據信息為基礎的內部審計體系。企業應堅持信息化的業務管理思路，構建并完善具有大數據處理功能的審計模型，針對特定的審計項目給出個性化的審計方案，用更加快捷的信息處理方法來替代一些具有分散、固化特征的數據分析工具，利用聚類分析、關聯分析等工具來消除無用的干擾數據，并將風險和突發情況降低到可控的范圍內。

（三）更新內部審計流程。大數據背景下，內部審計需要經過以下流程：一是確立審計目標。大數據審計具備的優勢使其可以審核企業財務和業務等更多風險問題，可以根據不同的需要來制定不同的審計目標。二是實施風險評估。在審計之前必須對數據來源的可靠性進行風險評估，對云平臺上的數據要增加相關的防護措施，防止被不法分子竊取和利用。三是制定審計計劃。具體包括：審計時間、審計資源的分配等流程。四是設計審計程序。要制定適應大數據審計這一獨特模式下的審計流程，具體包括：數據挖掘和分析過程、審計時間表制定、匯總審計疑點等。五是實施審計程序。大數據審計在該階段的重點是對審計計劃的執行和修正，并對整個審計過程進行監控，同時要根據審計數據的評估報告來調整審計計劃，最終根據審計疑點匯總報告、綜合分析證據得出審計結果。六是出具審計報告。與傳統的審計相同，由審計師給出最后的審計意見。同時，根據審計過程中發現的問題，與企業的管理人員進行溝通，提出有效建議。

（四）獲取全方位的信息。由于大數據審計是對企業各個方面的信息綜合分析后給出的審計數據，因此企業內部審計轉型就要從獲取全方位的信息入手，充分掌握企業各個方面的相關數據。內部審計不僅要掌握企業各項業務數據的典型特征，還要找到數據間的邏輯關系。內部審計的數據不僅要實時更新，而且要符合企業發展的趨勢。在保存數據時要符合企業數據檔案管理和數據時效的相關規定，通過實時更新信息、對無效信息進行刪除、間接替換或者全面覆蓋等手段來保證數據的實用性和有效性。

（五）培養高素質的人才隊伍。內部審計質量的好壞，很大程度上依賴內部審計人員整體素質的高低，特別在大數據環境下，需要既有數據挖掘的能力又熟悉業務的高層次復合型人才，內部審計團隊的整體素質需要大幅度的提升。內部審計人員要學會使用新的信息技術，并能夠將新的信息技術與內部審計工作相結合，提高審計的敏感度、綜合分析能力、洞察能力和創新能力。內部審計人員要能夠在云審計平臺的輔助下，結合自身的專業水平，對企業的經營管理、戰略規劃、風險管理等方面給出專業的審計意見。內審人員要能夠分析行業間的整體數據、企業的業務數據，并與企業未來發展方向相結合，判斷企業可持續發展與戰略規劃的合理性。