高校個人所得稅納稅籌劃探析
——以F大學為例

□（福建江夏學院計劃財務處 福建福州350108中山大學新華學院 廣東廣州510520）

一、F大學個稅納稅籌劃現狀

（一）薪資構成。F大學是一所省屬本科院校，收入主要來源于國家財政撥款和學費。高校績效工資改革之后，全校教職工工資薪金主要分為三部分：基本工資；績效工資和其他收入。基本工資由崗位工資和薪級工資構成，按國家統一標準核定，包含教職工的工齡、職稱、級別、工作性質等因素。績效工資分為兩部分：基本績效薪酬和獎勵績效薪酬。基本績效薪酬變動幅度不大，基于國家統一標準；但獎勵績效薪酬包含的內容比較多，包括崗位津貼、科研獎勵、課時費、超工作量酬金等，每個月存在不確定性，波動性也比較大。其他收入是指監考費、閱卷費、評審費、講座費、咨詢費等臨時性收入。

（二）納稅籌劃方式。目前該校的納稅籌劃僅限于變動幅度較大的獎勵績效薪酬中的課時費和科研獎勵等，對于變動性不大的基本工資等并沒有進行特殊的納稅籌劃。薪資收入里面的基本工資、基本績效薪酬以及獎勵績效薪酬中的崗位津貼全部按照標準核定，這部分收入比較均衡，每月變動不大，非特殊情況下不進行納稅籌劃。獎勵績效相關工資和其他收入部分具有發放時間不固定、金額不確定等特點，是教職工經過考核之后獲得的額外收入，存在納稅籌劃的必要性。在這部分收入中，其他收入金額主要是按月對其他收入進行匯總并發放，并納入工資按月進行納稅，并未對其進行納稅籌劃；而課時費、科研獎勵等的金額比較大，需要進行納稅籌劃，目前該高校對課時費和科研獎勵的納稅方式安排如下：

1.課時費按照教學人員工作量乘以單位標準確定，每個月由教學人員按照自己的課時數和單位標準將當月的課時費上報人事勞資部門并在當月工資中發放并納稅，在每學期結束前，由教務部門審核各教學部門匯總的各教學人員工作量及總課時費統計數，對教學人員的課時費進行多扣少補，而教務部門一般都是將這部分多扣少補的課時費延至寒暑假或是并入年終一次性獎金進行發放。

2.科研獎勵一般按照科研成果如科研論文、專著、專利等的級別來核定獎勵金額，一般理工科的獎勵會多于文商科，并且不同教職工之間的差距也比較大。目前該高校的科研獎勵由科研管理部門進行核算，并在年末核定科研工作總量后并入年終一次性獎金進行發放。

二、F大學個稅納稅籌劃存在的問題

（一）工作量大，財務軟件有待升級。目前由于代扣代繳工作量巨大，同時，財務個稅計算軟件設計不夠完善，信息化程度還不高，教職工收入申報時只提供紙質版資料，而不是通過校內網上申報系統進行，信息不能同步，教職工在領取個人收入時，其個人收入不能在賬務系統中自動增加在本人的工資收入總額中，無形中進一步增加了代扣代繳工作量。由于財務人員編制有限，現有的財務人員不僅要負責廣大教職人員日常的財務報銷，還要分工負責學費收繳、科研經費、工資、報表等業務，無暇顧及個稅籌劃。此外，個稅籌劃只關系到教職工的個人利益，表面上與學校整體利益無關，因此，高校財務基本不會設置單獨的個稅籌劃崗位，財務人員很難有時間和精力開展納稅籌劃。

（二）納稅籌劃過度依賴財務部門。目前多數高校教職工的薪資收入由財務部門發放，相應地就承擔了個稅的代扣代繳工作，因此許多教職人員認為個稅籌劃理應由財務部門來負責，這種看法有失偏頗。稅源數據來源多種多樣，不僅包括人事部門的工資薪金收入，還包括教務部門的課時費，科研部門的科研獎勵，臨時性的監考費、講座費、評審費等，這些收入掌握在不同的部門之間。財務部門作為工資發放部門，是一個執行部門，負責對教職工各項工資收入進行匯總并發放，并不能決定每個教職工發放的金額，在納稅籌劃上發揮的作用有限，因此，納稅籌劃不能過度依賴財務部門，人事部門、教務部門、科研部門等都應該參與進來，制定詳細的、適應高校發展的個稅核算機制，只有這樣才能有效增加教職工可支配收入，維護教職工的利益。

（三）政策理解度不高，對年終一次性獎金、臨時性收入等缺乏納稅籌劃。目前大部分高校執行的《高等學校會計制度》較少涉及稅收問題，因而大部分高校對稅收政策的掌握力度較差。在年終一次性獎金發放上存在“盲區”，即在臨界點附近，稅率的跳躍式上升會導致“多發不如少發”的現象。盲區不加以規避，必然會使處在年終獎納稅盲區的教職工稅負加重。

例：陳老師的平均月薪為5 000元，科研獎勵等年終一次性獎金為18 500元。

若按18 500元年終獎計稅，應納稅額=18 500×10%-105=1 745（元）。

若按臨界值18 000元發放年終獎，另外500元下個月發放，則應納稅額=18 000×3%+500×10%=540+50=590（元）。

可見，陳老師的科研獎勵等年終一次性獎金，若不考慮年終獎盲區的存在，其應納稅額則多了1 155元（1 745-590），多發的500元反而加重了納稅負擔，多發不如少發。

此外，高校財務對教職工源自校內的各種不同性質收入統統并進工資計稅，不能嚴格按照稅法規定實行分項計稅。比如，教職工的臨時性收入，每月的金額可能不同，若按月匯總后發放，可能帶來教職工各月收入的波動性，同時在當月扣繳個稅也可能加重教職工的納稅負擔，這樣也就大大降低了教職工工作的積極性，使得很多教職工都不愿意領受監考等崗位職責外的工作任務。

三、個稅納稅籌劃的優化措施

鑒于F大學納稅籌劃存在的上述問題，筆者借助“互聯網+”的大趨勢，擬建立一個信息化程度高、各教學管理部門共享程度高、教職工參與程度高的具有納稅籌劃功能的財務管理系統，該系統將各教學管理部門與教職工都能參與到稅收籌劃中，降低了各教學管理部門往返修改返工的成本和納稅籌劃的壓力，也給廣大教職工更大的納稅籌劃選擇權和決定權，可以根據自己的實際情況選擇最優的納稅籌劃方案，同時也提高了財務人員工作效率，達到多方共贏的效果。該財務管理系統的實施具體包括以下幾個方面：

（一）確定需要納入個稅籌劃財務管理系統的薪資收入的內容。教職工工資中的基本工資、基本績效薪酬和獎勵績效薪酬中的崗位津貼每月變動不大，不需要納稅籌劃，但是需要單獨列示出來，總體上作為“基本薪酬”體現在該系統中，方便與其他薪金收入合并扣繳個稅。此外，其他獎勵績效薪酬和其他收入也存在波動性和不確定性，需要納稅籌劃，總體上作為“績效薪酬”體現在該系統中。在當月發工資之前，人事勞資部門以及其他教學管理部門需要把“基本薪酬”“績效薪酬”相關的收入錄入系統，財務部門審核相關收入，若發現有問題及時向相關部門反饋并及時修改，在審核無誤后將其發布，教職工即可登錄系統選擇自己的納稅方案。

（二）提供教職工可選擇的納稅方案。由于不同教職工收入來源不同，薪金水平和波動性也不同，其納稅籌劃要求也不盡相同，為方便廣大教職工參與稅收籌劃，該系統已經制定了三種稅收籌劃方案供選擇：按年終獎提取方案、一次性發放方案、分階段提取方案。每種方案都能自動測算出應納稅額，教職工可以選擇適合自己的最佳納稅方案。

1.按年終獎提取方案，即將年終獎進行拆分，年終獎盲區臨界點之內的部分按照年終獎計稅方式扣稅，其余的部分分攤在以后的月份中發放。該方案規避了年終獎盲區，減輕了教職工的稅務負擔。這個方案適用于教職工在本月“績效薪酬”金額較大、且預計今年不會有更大金額的績效薪酬時。

2.分階段提取方案，即將教職工的預期收入平攤到各個月發放，這個發放金額應該使得其稅收負擔最低，但要注意分攤期間最長不超過10個月。該方案通常適用于本月發放金額較大，但年終獎發放方式在本年已經用過，同時教職工又不急于提取該薪資的情況。

3.一次性提取方案，即將當月所有的收入都一次性提取，全部計繳個人所得稅。該方案是系統默認方案，該方案一般適用于以下情況：①教職工當月“績效薪酬”不多；②教職工不參與納稅籌劃；③教職工當月“績效薪酬”金額雖大，但年終獎提取方案本年度之前月份已經使用過，又不愿意分期提取的。

（三）教職工選擇自己的稅收籌劃方案。教職工可以在財務部門發布當月薪金收入后登錄系統，查看當月薪金收入情況，并根據自身情況選擇適合自己的納稅籌劃方案。在截止日期后，財務人員將所有教職工選擇后的薪金收入進行計稅處理，并生成相應的薪酬數據，進行當月工資的發放，并將薪酬及稅金數據發布到系統中，方便教職工查看其收入明細及納稅情況。

四、結束語

在高校教職工收入來源多元化的同時，收入的不確定性和波動性會導致月度稅負的不均衡，實際上增加了稅收負擔，減少了可支配收入，降低了其工作的積極性，有必要進行稅收籌劃。本文以F大學為例，簡要分析高校個人稅收籌劃存在的問題，并提出相應的優化措施，希望有助于減輕高校教職工的稅收負擔，切實提高教職工的實際可支配收入。