賀雪蓮

【摘要】集團企業財務管理工作當中，合并報表編制的質量和效率的作用非常重大，合并報表是由母公司進行編制，合并報表能夠整體反映整個集團財務狀況、經營成果和現金流狀況，它可以使股東及債權人、內部管理層全面了解公司的全面財務信息，做出決策，滿足對外監管機構及相關人員的知情權，同時又能避免內部管理人員利用關聯關系進行粉飾財務報表的可能性。目前集團公司的合并報表編制，由于諸多原因，工作質量和效率并不是很高。對此，本文主要對企業合并報表編制過程中存在的問題進行分析，并提出相應解決措施，希望能夠為提高合并報表編制質量和效率提供參考。

【關鍵詞】集團企業 合并財務報表 質量和效率

在經濟不斷全球化的今天，企業集團在不斷形成和壯大。為了能夠實現企業的長足發展，企業與企業間將會越來越多的出現合并，因此企業管理層需要一份高質量的反映集團整體財務狀況的合并財務報表作為決策依據。合并報表作為集團公司企業年報出具的必經環節，尤其是對于上市公司合規信息披露，其編制的質量、效率高低對內部管理人、投資人、債權人、監管機構等相關方具有重要意義，是企業合并報表過程中非常關注的問題。

一、提升財務報表合并質量和效率的存在的主要問題

合并報表在集團財務核算體系中是很重要的一項工作，質量影響財務信息的準確性、完整性，影響合并報表質量的因素可以分為兩方面：第一，合并報表的制度建設即實現財務體系的“四個統一”，即會計政策統一、核算制度統一、核算科目統一、核算標準統一。第二，合并報表的制度的執行效果績效考核。效率影響財務信息的及時性，影響合并報表效率的因素可以分為兩方面：第一，企業集團合并報表信息化系統構建所具備的功能；第二，企業集團公司對內部關聯方往來、現金流、交易等業務的設計。

（一）合并報表的制度建設不完善及制度的執行效果不佳

1.合并報表的制度建設。有一些集團公司雖然在關聯方單位設置了統一的編碼，下發了相應的文件，但在實際工作中有一些子分公司、分公司并不按這個編碼去做賬，這對財務人員的素質要求較高，也對企業的管理要求較高。同時僅僅設立關聯方的統一編碼，考慮得不太全面，主要存在以下幾方面問題：其一，會計政策不統一。比如說，子公司存貨的計價方式采用的移動加權平均，母公司使用的全月一次加權平均法，如果存貨品種多，在實際工作中將子公司的財務報表進行調整，不僅涉及到的工作量大，而且調整也是存在很大的難度；其二，核算制度不統一。比如：有一些分公司的會計科目制度不統一，這樣為單體報表自動取數就會造成影響。其三，核算科目不統一；比如說，對于應付職工薪酬科目各子分公司的會計處理方式不一樣，按照會計準則應付職工薪酬貸方余額反映企業計提但尚未支付的職工薪酬，但有一部分子公司應付職工薪酬貸方余額是扣除個人代扣社保和公積金的部分尚未支付的職工薪酬。其四，核算標準不統一。比如在銷售供應鏈中的材料銷售模塊，要通過銷售管理模塊進行處理，生成銷售發貨單，并參照生成銷售發票，確認收入。同時在庫管管理模塊，參照銷售發貨單生成銷售出庫單，進行出庫操作。但有一部分子公司還是在庫存管理材料出庫單或直接在總賬系統里進行處理，這樣處理的結果會影響到合并會計報表數據的準確性。

2.合并報表的制度執行效果不佳。有的集團公司雖然設立了報表合并制度，但執行效果并不理想，制度形成虛設，領導不重視，下屬子公司的會計人員的素質不高，責任心不強，對工作不認真。這樣有些子公司上報的報表及相關資料就會出現很多差錯，會造成的結果：有些子公司不能按時發送報表，出報表前未及時進行核對關聯方交易、現金流、往來的，出現重大差錯的，影響了合并工作的效率，進而影響母公司向證券部提交合并報表進度。

（二）企業集團合并報表信息化系統構建功能不完善及關聯方往來、現金流、交易等業務的設計不佳

對信息系統的功能落后，有些實操人員對函數公式不熟悉、不懂得使用先進的財務合并報表信息化系統功能，如果僅靠純手工去操作，對合并的及時性影響很大；不懂得從業務層面制定相應的協同規則，從整個集團角度并未統一核算口徑，就會造成合并效率低下。比如說，關聯方公司直接代員工還借款的處理方法。A、B是集團公司的子公司，現在發生一筆業務，員工張三在B有借款5000元，B公司工作結束后，該員工在A報銷費用5000元，報銷時說此筆款項直接打到B公司賬上還借款。A做賬時考慮到此筆款項相當于公司代員工歸還了借款，不涉及關聯方公司之間的拆借資金往來，所以沒有掛關聯方。A、B公司需要統一核算協同，如果核算制度不統一，此時出現的問題是現金流的關聯方里掛賬不一致，造成現金流無法抵消。

二、提升財務報表合并質量和效率的相關解決措施

（一）制定內部財務軟件操作手冊和財務管理制度

從源頭上提高基礎信息質量，合并報表編制的基礎工作：統一會計核算政策、規范會計核算科目，建立相應的標準化流程，加強集團公司對內部往來交易業務的設計。比如《內部關聯方協同規則》、《會計科目、會計報表、內部單位代碼標準化編碼》等等，哪些科目會涉及內部往來業務，雙方分別如何掛賬，從業務設計入手去設計相應的財務報表制度，從而有利于規范業務雙方的財務核算，便于內部關聯交易數據的抵銷，提供數據質量和合并效率。

（二）企業集團合并報表信息化系統構建

對企業集團而言，合并報表模塊的應用可以防止各子公司進行人為舞弊的可能性，先進的合并報表信息化系統具有報表聯查功能；同時為了防止關聯方的做賬時間和科目不一致，還會有相應的協同功能；同時為了提高報表的效率和質量，具有相應的表間表外審核功能，具有自動取數生成報表的功能、可以生成更多的財務附注信息。所以合并報表系統成為企業集團信息化建設中的重要部分，不僅僅可以提高企業財務管理的效率，同時也可以提升企業的市場競爭力，促進集團企業的長期可持續發展。

（三）加強內部會計培訓和核算檢查工作

一方面加強內部各財務崗“應知應會”培訓專項考試工作，為各子公司“四個統一”的有效執行提供保障。一方面加強對子分公司在“四個統一”方面面執行情況的監督。對子分公司財務報表質量應定期或不定期組成檢查小組，進行內部會計工作檢查。

（四）充分應用績效考核機制

對于工作執行的好壞還應該有制度方面的考核機制，執行效果好的予以在公共場所進行批評或績效考核進行加分，執行效果差的或執行效果不大理想的予以在公共場所批評或績效考核進行減分。

總的來說，高質量和高效率的財務報表可以為本集團公司整體的財務狀況、經營成果和現金流狀況，提供全面的運營信息，同時也能分析出企業的運營能力、償債能力、獲利能力和發展能力，并揭示潛在的風險，為企業管理層更有效的布置戰略，提供決策。為了能夠使集團公司的財務信息的質量和效率得到更深度的提升，對于集團公司需要不斷將財務合并編制這項工作進行完善，以使企業發展得更壯大。