“營改增”對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

【摘要】本文以建筑業(yè)為例，從會計(jì)信息質(zhì)量的特征入手，以定性分析的方式分析了“營改增”對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出應(yīng)對“營改增”對會計(jì)信息質(zhì)量帶來影響的建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 會計(jì)信息質(zhì)量 建筑業(yè)

會計(jì)目標(biāo)就是為報表使用者提供有用的會計(jì)信息，為了公允的反映會計(jì)信息，需要對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、報表的披露做出相應(yīng)的要求，這就是會計(jì)信息的質(zhì)量要求。高質(zhì)量的會計(jì)信息有助于決策者做出正確的決策，提高公司的治理水平，促進(jìn)資本市場健康有序發(fā)展。低質(zhì)量的會計(jì)信息往往與公司經(jīng)營狀況不佳，財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定相聯(lián)系。

由于稅收的強(qiáng)制性，我國的會計(jì)準(zhǔn)則一定程度上為稅收服務(wù)，“營改增”必然會給企業(yè)會計(jì)上收入、成本的核算，票務(wù)管理等方面帶來較大變化，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量。建筑業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，對就業(yè)率的提高、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著重要作用。并且建筑業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣，涉及多層次的分包商，涉稅事項(xiàng)多，“營改增”后更是讓會計(jì)和稅收的處理變?yōu)閺?fù)雜，選擇建筑業(yè)作為“營改增”對會計(jì)信息質(zhì)量的影響具有代表性。

一、對會計(jì)信息可靠性的影響

由于建筑業(yè)的特殊性，對收入的核算以合同金額為基礎(chǔ)，加上完工百分比法作為調(diào)整。這樣看似符合會計(jì)上對收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)——相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)、收入和成本金額能可靠計(jì)量。然而計(jì)算完工百分比的方法有多種，根據(jù)這種預(yù)估的收入和成本作為核算，對會計(jì)信息可靠性的影響打下伏筆。

（一）利潤表層面來看

建筑業(yè)的收入在會計(jì)上是分節(jié)點(diǎn)核算的，而稅法上收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為收到款項(xiàng)或收到款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，這會造成按合同計(jì)算的增值稅和按實(shí)際收入的增值稅同時存在于賬面的問題。成本的核算問題與收入同理，并且由于抵扣鏈條的打通，原來的賬務(wù)處理為借：工程施工貸：銀行存款；改革后的賬務(wù)處理為借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，因此成本的入賬價值低于改革之前的。

“營業(yè)稅金及附加”是利潤表中很重要的部分，在改革后營業(yè)稅的減少會減少該科目的金額，而且該科目在改革之前包含的營業(yè)稅在計(jì)算所得稅時可以作為成本扣除，但改革后的增值稅不能在所得稅計(jì)算時稅前扣除。存在這三方面的分歧，足以讓財(cái)務(wù)作假者找到機(jī)會，降低可靠性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表方面

由于利潤表中的“凈利潤”科目與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”科目的勾稽關(guān)系，當(dāng)“凈利潤”這科目的數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確時，必然影響“未分配利潤”；并且在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算時可能會涉及“營改增”之前的營業(yè)稅，但是當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則并沒有披露營業(yè)稅金的明細(xì)。所以從“未分配利潤”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個報表科目看，“營改增”會對資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的能力產(chǎn)生影響。

（三）現(xiàn)金流量表方面

由于投資固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，在營改增后建筑行業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流支出會加大，隨之對籌資活動現(xiàn)金的需求會增大。但是由于金融業(yè)屬于營改增的范圍，也需要交增值稅，因此會銀行等貸款機(jī)構(gòu)提高利率來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，建筑業(yè)的利息費(fèi)用會增加。但利潤表中并未對利息費(fèi)用的明細(xì)做詳細(xì)披露，減低了利潤表的可靠性。

二、相關(guān)性方面的影響

相關(guān)性要求對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行披露時，信息使用者能根據(jù)不同時期的報表做出正確的判斷和決策。相關(guān)性強(qiáng)調(diào)時間的變化對報表信息的影響，而營改增會讓報表上的相關(guān)科目的金額發(fā)生較大的變化，并且這些前后的變化明細(xì)科目沒有在報表上反映，如“應(yīng)交稅費(fèi)”和“營業(yè)稅金及附加”這兩個科目。

在披露的時間上，會計(jì)報表的有著固定的披露時間，而營改增對企業(yè)經(jīng)營狀況帶來的影響卻是動態(tài)的，持續(xù)的。因此報表使用者在分析營改增企業(yè)時，很難對其長期發(fā)展的事態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，降低報表的相關(guān)性。

三、對會計(jì)信息重要性的影響

可靠性和相關(guān)性是會計(jì)信息質(zhì)量的主要指標(biāo)，而重要性強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的層次性。重要性原則要求會計(jì)信息能夠反映所有重要的與財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量的事項(xiàng)。營改增之后，在“應(yīng)交增值稅”科目下增加了6個明細(xì)科目，其中建筑業(yè)賬務(wù)處理涉及到的有“預(yù)交增值稅”“簡易計(jì)稅”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”和“待轉(zhuǎn)銷進(jìn)項(xiàng)稅”使得賬務(wù)處理更加復(fù)雜，因此更要注意重要事項(xiàng)的披露。

第一，對于增值稅在金流量表中的披露，我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則取消了對其單獨(dú)列報的規(guī)定。然而營改增后增值稅對建筑業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流的影響很大，因此建議對收到的銷項(xiàng)稅和退回的增值稅單獨(dú)報告。第二，對管理層討論與分析的報告。管理層的討論與分析是年報中的非財(cái)務(wù)信息披露，要求管理層解釋報表中的歷史信息，并對未來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)加以分析。營改增后建筑業(yè)的“營業(yè)收入”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)”等主要報表科目變化很大，因此根據(jù)重要性原則，應(yīng)該把這些重要科目的變動及對未來的不確定性加以披露。

四、應(yīng)對“營改增”的可行性措施

（一）及時完善增值稅在會計(jì)處理中的相關(guān)準(zhǔn)則

雖然會計(jì)準(zhǔn)則和稅法都共同作用于我國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)，但會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生于資本市場，主要反映公司的經(jīng)營狀況；稅法則要求保證國家稅收的穩(wěn)定。我國的會計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)該盡快規(guī)范增值稅會計(jì)的處理方法，彌補(bǔ)增值稅在會計(jì)準(zhǔn)則中的缺失。

（二）加強(qiáng)對發(fā)票的監(jiān)管

發(fā)票是會計(jì)工作的原始憑證之一，提高會計(jì)信息質(zhì)量必須從發(fā)票這一源頭抓起。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接根據(jù)營業(yè)收入確定稅額，發(fā)票的管理較為簡單。針對建筑行業(yè)來說，簽訂建筑合同是實(shí)施會計(jì)工作的開端，因此企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定書寫合同，避免如合同上公司的名稱與發(fā)票名稱不一致而造成進(jìn)項(xiàng)無法抵扣的情況；其次，材料成本和工程分包成本是建筑業(yè)的兩大主要成本，企業(yè)在購進(jìn)材料時要選擇資質(zhì)健全，能提供專用發(fā)票的供應(yīng)商。最后，對自己企業(yè)增值稅發(fā)票的開具過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，避免虛開發(fā)票的情況；對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票仔細(xì)的審查，如辨別發(fā)票的真?zhèn)危瑢徍税l(fā)票的認(rèn)證期。

（三）完善會計(jì)管理制度，提高財(cái)務(wù)部門工作質(zhì)量

首先從財(cái)務(wù)部門要樹立一個正確的管理理念，財(cái)務(wù)部門要將企業(yè)的愿景、價值取向和目標(biāo)任務(wù)落實(shí)到財(cái)務(wù)會計(jì)的工作中，構(gòu)建一個符合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)制度，為信息使用者提供高質(zhì)量信息，滿足使用者的要求。應(yīng)積極改變賬務(wù)處理方式，以順應(yīng)“營改增”的變化，如增加減免稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄，從而協(xié)調(diào)報表會計(jì)與稅法的差異。培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，營改增后，相關(guān)企業(yè)的主流稅由營業(yè)稅變成了增值稅，財(cái)會人員需要及時補(bǔ)充增值稅會計(jì)的有關(guān)知識，提高賬務(wù)處理能力，為“營改增”過渡時期提供高質(zhì)量的會計(jì)信息打下人員基礎(chǔ)。

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[1]李彩霞，韓賢.“營改增”會降低企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量嗎？—來自交通運(yùn)輸業(yè)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].稅務(wù)研究，2017（01）：94-102.

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作者簡介：葉玉杰（1994-），女，漢族，云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院在讀碩士研究生，研究方向：會計(jì)。